《公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略(刘莉)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略(刘莉)（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、公允价值计量模式运用存在的问题及改进策略刘莉(淮北市环境保护监测站 安徽省淮北市 235000)摘要：浅析公允价值计量模式运用的必要性、在新企业会计准则中的计量修订与改进、存在问题及推广应用改进策略。关键词：公允价值；运用问题；对策财政部对企业会计准则基本准则做出修改新规定，对公允价值计量模式做了变动，引起人们的广泛关注。在此就探讨其运用的必要性，揭示运用中存在的问题，并提出一些相应的改进意见，以大家参考。一、公允价值计量模式运用的必要性1.经济发展的需求。当前西方一些经济发达国家依然不认同中国市场经济地位。原因是没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系。公允价值作为准则的核心内容，在企业会
2、计准则、会计实务中运用与否，影响到国家市场经济地位，也是能否被国际社会认可的关键。2.会计准则国际趋同的要求。国际趋同可大大减少第三国上市公司的会计准则转换成本，也有助于解决贸易纠纷，为确认市场经济地位奠定基础。在国家间出现贸易纠纷时，是解决会计问题的最佳途径。如今国际会计准则及美国会计准则都把公允价值作为首选的计量属性应用，以提高会计信息的决策有用性。3.环境变迁致使历史成本会计的不适应性。动态、开放的经济环境，市场状况瞬息万变，仍然固守历史成本就可能导致资产或负债的账面价值背离内在价值，既降低了会计信息的可比性，又不能正确反映企业的期间损益。历史成本会计也不能满足资本保全要求，又不利于持续
3、经营。而公允价值会计则能克服这些问题。4.与历史成本相比，公允价值计量具有优越性。能准确反映企业财务、经营成果及现金流量状况，为利益相关者提供决策有用的信息；有利于资本保全。企业能否实现可持续经营，取决于其耗费的生产要素能否得到及时补充。通货膨胀时，物价上涨，若采用历史成本计量模式，尽管账面净利润可观，但缺乏购回原来相应规模生产能力的资金，即不能实现资产的实物保全。运用公允价值计量可克服该弊端。符合配比原则。其要求收入和成本及费用在时间上、计量属性上都要相互配比。当前企业会计核算体系中收入都是以现行市价核算的，成本和费用都是以历史成本核算的，这就违背了会计信息质量要求。采用公允价值计量便使得会
4、计核算更加合理。既能如实反映继续持有决策对业绩的影响，也能如实反映取得和处置决策对业绩的影响，有助于正确计算期间损益。二、新企业会计准则中公允价值计量的修订、改进在企业会计准则第39号准则公允价值计量中，修订的内容主要为：规定了统一的公允价值计量要求（包括市场参与者、有序交易、主要市场、最有利市场、估值技术、输人值和公允价值层次等）。可观察输入值是指能够从市场数据中取得的输入值。它反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。资产评估时，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可使用不可观察输人值。修订改进了公允价值信息的披露，帮助会计信
5、息使用者了解公允价值确定的估值技术和输入值，并能够了解重大不可观察输入值在持续公允价值计量中对当期损益和其他综合收益的影响。公允价值的新定义，表明衡量公允价值的关键不是特定主体的计量，而是以市场为基础的计量。三、公允价值运用中存在的问题1.运用中相关利益冲突。管理者与股东的利益冲突和协调途径。在所有权与经营权分离的现代公司治理中，代理人很难完全按照股东的意愿管理公司，而且在还没有形成活跃的资产交换二级市场情况下，资产评估随意性较大，公允价值的确定难免会受到人为因素干扰，这对管理者的素质提出更高的要求，增加代理成本。股东可以规定公司的高级管理者持有一定数量的股权，促使管理者把公司当作自己的财产去
6、运作；还可以实施股权激励机制，将管理者的薪酬与公司的盈利挂钩，避免管理者的短期行为并激发其为长期利益努力的积极性。管理者与债权人的利益冲突和协调途径。债权人将资金投入后，就与管理者形成委托代理关系，管理者就会想方设法提高利润而忽视实际偿债能力，这就增加债权人的风险，公允价值的引人为管理者的该行为提供了机会。所以，债权人在投资后应提高警惕，不要仅限于了解账面利润，还要深入了解资产抵押、盈利能力、信用担保等，并时刻监督债务人的会计政策是否对其偿债能力有威胁，以促进各利益相关者的协调进行。2.公允价值在现实运用中面临的困难。公允价值的可操作性问题。表现在：公允价值的取得较难，当不存在直接交易市场或类
7、似资产的交易市场时，会计人员对公允价值的认定将无从下手，而估计公允价值的现值技术需要有专业技术高超的评估师进行；公允价值的取得成本较高，这增加了企业的管理成本，在成本效益原则下，往往会选择其他计量模式。市场经济条件尚未成熟。国家市场经济环境还不能满足公允价值的有效运用。资本市场实体经济之间存在严重的背离关系，尤其是要素市场的发展很滞后，而活跃的要素市场是公允价值运用的基础性条件。再说，企业的产权关系不清晰，利用关联方交易操纵利润以及通过虚假交易进行盈余管理的现象普遍，公允价值的运用就缺乏及时性、真实性、可靠性。相关法律法规尚不完善。与会计舞弊相关的法律制度还不完善，法律责任没有明确的标准，这就
8、为会计主体操纵利润提供了机会与空间。政府及相关社会组织的审计监督力度也不足，使得一些企业铤而走险，利用公允价值操纵利润，扰乱了市场。会计专业素质有待提升。专业素质远不及经济发展的速度，公允价值的运用需要较高的专业素质，因确定需要较高的职业判断能力，还需要保持高度诚信和负责的态度。公允价值容易成为利润操纵工具。根源：公允价值不仅适用于初始计量，还用于后续计量，而后者大多是在没有交易的情况下进行的；估计公允价值的现值技术对于贴现率的选择和未来现金流量的估计均离不开对未来事项不确定性的主观判断。这就为通过公允价值实现人为操纵利润提供了可能。运用公允价值引起的税收衔接问题。企业对计入当期损益的公允价值
9、变动要不要缴纳所得税，现行的企业所得税法中并没有明确规定，这就产生了一系列旧准则与新准则的税收衔接问题。理论上公允价值变动损益属于未实现的损益，计算应缴纳的所得税时应作出相应的纳税调整，确认递延所得税资产或负债，该做法虽然不会增加税收负担，但会在很大程度上增加会计核算的复杂性。所以处理公允价值与税收的关系也是一个争议的问题。四、公允价值推广应用改进策略1.完善市场经济体制。公允价值的可靠性完全依赖于一个公平合理的交易市场。完善与之相关的市场环境，首先要完善市场经济体制，建立健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场及强化公允价值的专业评估技术，进而使公允价值的取得更加客观、直接，为其运用
10、提供更大空间。2.加强公允价值的理论研究，提高估计准确性。在新企业会计准则中，运用公允价值计量资产和负债，还缺乏必要的理论指导，对其认定还依赖会计人员的职业判断，一致会计信息的可靠性较差。对其研究要注重理论体系的健全，尽早建立具有可操作性的理论及应用框架，对公允价值的定性和定量给予明确的标准，切实解决运用中出现的问题。3.建立健全公允价值审计准则，加强监管和处罚力度。现对公允价值运用的争议主要在计量的可靠性上。该部分的审计要规避审计风险，与公允价值相关的法律法规也不健全，有的不可避免地会钻其漏洞，并利用公允价值操纵利润等。需要建立一套完善的公允价值审计准则与监督和惩罚机制，提高审计的有效性，以杜绝操纵利润等做法。4.加强培训教育，提升会计人员专业素质。公允价值的应用，会计人员应不断完善自身专业知识结构，提高理论素养和知识技能。公允价值的固有缺陷性，为违规操作提供了可能，但要求会计人员遵纪守法，增强职业道德观念，阻止利用公允价值操纵利润。参考文献1葛晓舰.IASB公允价值计量征求意见稿解读J.财会研究，2009(19)2汤湘希.国际等效：会计准则协调的理念诉求J.上海立信会计学院学报，2011(1)：40-48.4
