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1、 第 一 部 分 一、工作中的控制现象? 单位里常见的内控现象 财经重地，非请莫入 库房重地，闲人免进 请你签字（或留下指纹） 请输入你的密码 令人不爽的 告示牌 令人烦恼的 手续 初步了解行政事业单位控制 二、为什么要进行行政 事业单位内部控制？ 事业单位内部控制 合规目标：“小会计”玩转2亿元 2004年10月18日,北京市第一 中级人民法院审理国家自然 科学基金委员会会计卞中贪 污挪用公款一案。 19952003年的8年贪污和挪 用26笔，近2亿元, 占整个基 金会年掌控经费的1/10 。被 判处死缓,剥夺政治权利终身, 并处没收个人全部财产。 卞中其人:其貌不 扬；独来独往；沉 默寡言
2、；对女友宣 称自己是中国首富 案例 案例行政事业单位控制 大戏如何上演？ 内控缺陷： 经费管理处无人监督、查账，一人掌控， 14年没有内部审计，基金委严重失察 办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委， 拨款权实际上就掌握在一个会计手中”。 案例 行政事业单位控制 手法： 卞中采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减 拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、 编造银行对账单等手段贪污、挪用公款2亿 余元。这是北京市海淀区检察院有史以来 承办的涉案金额最大的一起案件，因数额 巨大最终交由北京市检察院第一分院起诉 。 卞中挪用最大一笔款项是6000万元。2002 年12月，卞中通过伪造银行进账单、编造 银行对账
3、单直接将6000万巨款挪用至北京 一家建筑装饰工程公司。这6000万其实是 经中央领导同意，基金委特批给中科院几 位院士的专项资金。 最多的时候卞中曾一次凭空伪造出25家受资助 单位。2002年4月，基金委批准拨出项目经费 1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万 元私自转至某公司，同时伪造了给25家科研院校 拨款的进账单，将518万元平账，这些机构包括 南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦 大学、南京大学等诸多知名院校。 受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还 没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急 。没有上级查账，没有旁人监督，卞中一个人默 默地导演着“进进出出”的大
4、戏。 由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减 少填写支票的工作量，项目拨款长期一直采用“打 包拨款”，按京内和京外两部分来打包，30家单位 为一包。每张支票或汇票上一般填写的是等 30家单位，总金额元，然后在支票后面附上 拨往30家单位的银行票据。如此大规模的多张票 据，容易为替换银行票据提供可乘之机。 基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项 目款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章 的回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款 项，不再要求收款单位提供收款发票。这种资金 拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改 变资金走向则很难及时发现。 强化内部控制的必要性 当前行政事业单位内
5、部控制存在的主要问 题 1.费用支出缺乏有效控制 行政事业单位对于行政经费的支出， 特别是招待费、办公费、会议费、水电费 等，普遍缺乏严格的控制标准；即使制定 了内部经费开支标准，但仍较多采用实报 实销制。 费用支出缺乏有效控制 中国人的特点对于内控的影响 规则与人情 精确与模糊 内控问题行政事业单位控制 2.固定资产控制薄弱 实行政府集中采购制度以后，行政事 业单位固定资产的购置得到了有效控制， 但使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购 轻管现象比较普遍。如未按规定建立起定 期财产盘点制度，购置的固定资产未能及 时登记入账，未登记固定资产明细账和实 物卡片，责任不明确等，导致资产账实不 符及资产
6、流失。 3.财务管理弱化 财务部门的工作限于记账、算账、报 账，与业务控制脱节，对单位重要事项的 决策、实施过程和结果均不了解，未能对 业务部门实施必要的财务控制和监督。票 据管理不到位。未建立定期或不定期抽查 制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题 ；对使用后票据未能及时办理交验、核销 ，容易导致收入不入账、私设“小金库”等 问题。 对内部控制制度的重要性认识不足 认为有无内控无所谓，将财政的部门预算 控制等同于内部控制 对财务与会计工作重视程度不够 一些单位仅仅把财会部门当成账房先生、 当成出纳，财会部门无权参与单位的重要 决策乃至业务管理活动, 对单位重要决策 的过程和结果均不了解。 有效
7、的内部控制需要有健全的会计记录系统 ，但目前一些单位的会计核算不规范。主要 表现在: 原始凭证填写不完整 有些行政事业单位核算的很多原始凭证不符 合国家相关法规的要求,各项原始凭证要素的 填写存在漏填、少填、不填的现象。 开票日期时常不填写； 开票人、收款人只填写姓不填写名，有的 干脆不填写； 购买单位的客户名称要么不填、要么填写 不明确； 项目内容、数量以及单位不填或少填内容 的现象较为普遍； 金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额 或大小写金额不符的情况。 原始凭证不真实 主要表现为： 一是会计原始凭证填写的经济业务项目与 实际发生的项目内容不符； 二是使用收费收据等不正规凭证； 三是违规编
8、制虚假的自制原始凭证。 在记账凭证方面，主要存在如下几个方面 的问题： （a）有的单位所填写的会计记账凭证摘要过 于简单； （b）会计科目名称不规范，处理业务不及时 ； （c）有的单位在开设银行专户时，将相关收 支业务的会计凭证单独记账、单独保管， 未列入单位财务会计总账内管理，形成“ 账外账”和“小金库”。 （d）办理结算业务后的结算凭证未加盖“收 讫”或“付讫”戳记。 4.岗位设置不够合理 由于多种原因，一些单位岗位安排不 尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职 现象。记账人员、保管人员、经济业务决 策人员及经办人员没有很好的分离制约， 存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出 现管理漏洞。 5
9、.预算控制比较薄弱 首先是预算编制比较粗糙，部门预算 的编制一般根据当年财政状况、上年收支 、预算单位自身的特点和业务进行核定， 没有细化到具体项目，预算支出达不到逐 笔进行核定的要求。其次是预算刚性不够 ，预算的计划性、科学性不强，预算调整 追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削 弱了预算的约束控制力。 会计法明确规定：“各单位应当建立 、健全本单位内部会计监督制度”，单位负 责人对本单位的会计工作和会计资料的真 实性、完整性负责”。 单位负责人对本单位会计工作负总责， 如出现会计信息失真和不完整，要追究单 位负责人的责任。 中小学校财务管理制度明确要求中小学 校财务管理实行校长负责制。学校的
10、财务 活动在校长的领导下，由学校财务部门统 一管理。 中小学校校长作为中小学校财务管理的 第一责任人，财务管理责任涉及中小学校 财务活动的全过程。 促使单位领导自觉加强单位内部控制制 度的建立，防患于未然。 内部控制 一、内部控制的基本概念 内部控制是现代管理理论的重要组成 部分，它是一种强调以预防为主的制度， 目的在于通过建立完善的制度和程序防止 错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及 效率。 内部控制的五要素 行政事业单位内部控制是政府部门管理 制度的组成部分。它由控制环境、风险评 估、控制活动、信息及其沟通和内部监督 组成。 内部控制要素控制环境 控制环境 1.操守和道德价值观 2.能力评
11、定 3.管理理念 4.人力资源政策 5.文化建设 一种氛围， 无法直接观 察，但非常 重要 指对内部控制的建立和 实施具有重要影响的因 素的统称。 内控环境行政事业单位控制 控制环境是行政事业单位实施内部控制 的基础 （二）风险评估 行政事业单位控制 风险，是指对实现内部控制目标可能产 生负面影响的不确定性因素。 风险识别 风险分析 风险应对 （三）控制活动 控制活动是一个方法体系，应对和防范 风险必须要有针对性的措施，否则就是空 话。将所有业务活动分离出授权、批准、 执行、记录及监督，并将这些职能分别授 于不同部门或不同人员执行，形成一个相 互牵制、相互制约的过程，是内部控制的 精髓。 不相
12、容职务分离 授权审批控制 定期轮岗 强制休假 （四）信息与沟通 行政事业单位控制 信息不畅，腐败滋生。 透明国际研究中心主任 杰瑞米波普 信息与沟通行政事业单位控制 信息的搜集与传递 内部信息 会计信息 教学管理信息 人员变动信息 后勤管理信息 外部信息 政策法规信息 经济形势信息 社会文化信息 科技进步信息 沟通：对内与对外 上帝赋予人们两只耳朵，而嘴只 有一张听取别人意见的时间 应该是自己说话时间的两倍。 （五）内部监督 行政事业单位内部控制 监督是内部控制的控制。内部监督是指 对内部控制设计合理性的研究和评估，监 督和促进内部控制运行的方法和程序，评 价内部控制运行有效性的标准和过程的制
13、 度体系和实践活动。 内部监督的方式 日常监督 获得内控执行的证据 内外信息印证 账实对比 内、外审计响应 管理层监督内控执行 定期考核员工 内部审计 专项监督 高风险且重要的项目 内控环境的变化 基础 补充 货币资金内部控制 第一节 货币资金内部控制概述 货币资金是单位流动资金中最活跃的部 分，流动性很强。正因为货币资金具有很 强的流动性，并且其中的现金和银行存款 随时可以用于购买商品、劳务和清算债务 ，是不法分子极欲侵占的对象。因此，单 位应非常重视货币资金的内部控制，结合 货币资金内部控制规定，建立适合本单位 业务特点和管理要求的货币资金内部控制 制度，并组织实施。 一、货币资金内部控制
14、的原则 1.岗位分工和职务分离 将涉及货币资金内部控制的不相容职 务分别由不同人员担任。 2.严格收支分开及收款入账 将现金收支业务分开处理，防止将现 金收入直接用于现金支出，不得随意坐支 。 3.实行支出款项的严格授权批准程序 严禁擅自挪用、出借以及其他不按规 定支出货币资金。 4.实施内部稽核 通过稽核及时发现和纠正货币资金管 理中存在的问题，以改进货币资金的管理 。 5.实行定期轮岗制度 实行定期岗位轮岗制度，防止或减少 发生人为的舞弊行为。 二、货币资金内部控制的目标 1.确保现金及银行存款收付的合法、合理和 正确 严格执行国家有关货币资金管理的重要法规 按照国家有关货币资金管理和内部
15、控制的有 关法规，认真审核现金及银行存款的收入来源和 支出的用途，确保现金及银行存款收付的合法、 合理；有效地组织现金及银行存款的收支，正确 计算和准确收付现金及银行存款的金额，避免错 收或误付及违法乱纪的发生；监督并且揭露坐支 、私分、私存和非法占用等违法违纪行为。 2.确保现金及银行存款收付的适当和及时 合理安排现金和银行存款收支结算的时 间，及时办理收付结算；加快资金回笼， 提高资金使用效率。 3.确保现金和银行存款的安全与完整 4.确保现金和银行存款记录的真实可靠 三、货币资金的内部控制的方法 （一）不相容职务分离控制 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制， 明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币 资金的不相容岗位相互分离、相互制约和监督。 单位不得由一人办理货币资金业务全过程。 不相容岗位分离的基本要求是实行钱账分管 ，使负责货币资金收付业务的岗位和人员与记录 货币资金收付业务的岗位和人员相分离。出纳人 员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、 费用、债权债务账目的登记工作。
