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1、项目二 应付及预收款项的核算 模块一 应付账款业务及核算 l一、应付账款概述 l（一）应付账款概念 l应付账款是指企业因购买材料、商 品或接受劳务等应支付给货物提供 者或劳务提供者的款项。 （二）应付账款入账时间的确定 l 理论上应以所购物资的所有权 转移或接受劳务已发生为标志， 但实际工作中应区别不同情况处 理。 模块一 应付账款业务及核算 l（1）物资和发票账单同时到达 l应付账款一般是在货物验收入库后才能按 发票账单登记入账。 l（2）物资和发票账单未同时到达 l如果发票账单先到物资后到，则在收到 发票账单时，即应入账。 l如果物资先到发票账单后到，暂时不作 账务处理，待收到发票账单时再
2、入账； 模块一 应付账款业务及核算 l如果发票账单需要间隔较长时间才 能到达，因为这项负债已经成立，所 以应在月份终了时，按暂估价入账， 待下月初再用红字予以冲回，等发票 账单到达后，再按实际金额入账。 l（三）应付账款入账价值的确定 l应付帐款一般按应付金额入帐，而 不按到期应付金额的现值入帐，如 果应付帐款是带有现金折扣的，则 按总价法核算 （四）科目设置 l 应付账款 （1）偿还时 （2） 用商业汇票抵付时 （3）无法支付转销时 发生应付而未付的款项时 余：尚未支付的应付款 应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。 二、应付账款的账务处理 l1、因购材料、商品而发生应付未付款时 l
3、（1）属于单货同到，因无款支付而发生的 ，（待物资验收入库后） l借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税） l 贷：应付账款 l（2）属于货到单未到的，一般在 月未时， 对已到的货物暂估入账 ，下月初用红字冲回，等单到时， 再按“单货同到”核算处理。 l暂估入账时 l借：原材料（库存商品等）（暂估价值 ） 贷：应付账款暂估应付账款 l下月初红冲时，分录与暂估入 账时相同 l借：原材料（库存商品等） 贷：应付账款暂估应付账 款（金额为红字） l单到时 l借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税） l 贷：应付账款 l（3）单到货未到的 l借：在途物资（实际成本） 材料采购（
4、计划成本） 应交税费应交增值税（进项税 ） 贷：应付账款 l2、应付账款减少的核算 l（1）以存款偿还时 l借：应付账款 l 贷：银行存款 l（2）开出承兑的商业汇票抵付时 l借：应付账款 l 贷：应付票据 l（3）无法支付的应付款冲销时 l借：应付账款 贷：营业外收入 确实无法支付的应付款项 带有：“现金折扣”的应付账款的核算要点 l总原则：按“总价法”核算 l购入时：按总价法计价入账（同前面没有“ 现金折扣”的核算分录 l若在对方规定的折扣期内付款，则享受的 现金折扣 ，冲减“财务费用” l借：应付账款 l 贷：银行存款（扣除现金折扣后的金额 ） l 财务费用（现金折扣） 带有：“现金折扣
5、”的应付账款的核算要点 l付款时若超过对方规定的折扣 期才付款，则没有现金折扣 l因债权人撤销等原因而产生无 法支付的应付账款，应转入营 业外收入 实例1 四方实业有限公司 财务专用章 （1）会计根据原始凭证填制记账凭证 （2）复核后登记应付账款明细账 实例2 海滨拖拉机厂购入生产拖拉机用 的机床。对方给予2/20、N/30的 现金折扣条件。货已收到，款未 付。 无锡机械股份有限公司财 务专用章 海滨拖拉机厂收货单货单 2007年3月5日 第05298号 供货单 位:无锡机械股份有限公司 发票号码: 06738817 材料大类:原材料 材料 编号 名称 规 格 单 位 数 量实际 价格 计划
6、价格 发 票 实 收 单价金额 其中: 运杂 费 单 价 金 额 机床台5522000110000 制单：王新 验收：王新 主管： 记账 ： （1）会计根据原始凭证填制记账凭证 （2）复核后登记应付账款明细账 （1）会计根据原始凭证填制记账凭证 （2）复核后登记应付账款明细账 课堂练习1 l彬彬公司2007年4月2日，从滟滟公司购 入一批家电产品并已验收入库。增值税专 用发票上列明，该批家电的价款为100万元 ，增值税为17万元。按照购货协议的规定 ，彬彬公司如在15天内付清货款，将获得 1%的现金折扣 （假定计算现金折扣时需考 虑增值税）。 l彬彬公司于2007年4月10日，按照扣除现 金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠 滟滟公司货款。 课堂练习2 l超超公司2007年4月末将外购电费 68000元计入成本费用。其中，甲 产品耗用60000元，生产车间一般 耗用5000元，行政管理部门耗用 3000元，款项尚未支付。 l12月31日，超超公司将一笔确实 无法支付的应付账款5000元，予 以转销。
