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1、第五章主要经济业务核算*此章为非大纲要求内容工业企业的主要经济业务有：筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程和利润的形成与分配等。第一节筹集资金的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹集资金的渠道主要有两条：一是向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；二是向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。（1）投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人的投资，既可以是中华人民共和国境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。（2）企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债
2、券借入资金等。二、账户的设置为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。（一）“实收资本”账户“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。（二）“资本公积”账户“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部
3、分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。（三）“固定资产”账户（原价）“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。（四）“银行存款”账户“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。（五）“短期借款”账户（1年）（只核算本金
4、）“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。（六）“长期借款”账户（1年）（核算本金及利息）“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。三、主要经济业务
5、的核算【例51】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款5000000贷：实收资本5000000【例52】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产650000贷：
6、实收资本650000【例53】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：无形资产80000贷：实收资本80000【例54】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。A有限责任公司吸收股东投
7、资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下：借：银行存款1500000贷：实收资本丙1000000资本公积500000【例55】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。公司向银行借入流动资金，一方面说明增加临时借款，应记入“短期借款”的贷方，另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款3
8、00000贷：短期借款300000【例56】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000第二节供应过程的核算供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需的材料。企业应严格按照企业的生产采购计划采购材料，以免造成超储积压和生产用料不足，给生产经营造成不良后果。一、材料的采购成本工业企业材料采购成本包括：1.买价，指进货发票所开列的货款金额。2.运杂费，包括运输费、装卸费
9、、包装费、保险费、仓储费等。3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5.购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本。二、设置的账户（一）“在途物资”账户（尚未验收入库）“在途物资”账户，用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。
10、该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。（二）“原材料”账户（已验收入库）“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。（三）“应付账款”账户“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商
11、品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。（四）“应付票据”账户“应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。（五）“预付账款”账户“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付
12、的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。（六）“应交税费”账户“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。注：以例题简单说明增值税增值税为价外税，基本税率为17%。采购（购进）时，支付价款及税金借：原材料 30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：
13、银行存款35100销售时，收到价款及税金借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500收到的增值税8500付出的增值税5100=缴到税务局的3400，同时，（销售时收到的价款50000采购时支付的价款30000）17%=3400，即针对增值额缴纳的税。【例57】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元（假设不考虑运费的增值税），款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料A材料40500应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款W企业47300【例58】甲公司用银行存款归还W企业的货款。分析：该业务使银行存款减少，应付账款减少。银行存款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付账款属于负债类账户，其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：借：应付账款W企业 47300贷：银行存款47300【例59】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付贷款30000元用于采购B材料。分析：该业务使预付账款增加，银行存款减少。预付账款和银行存款均属于资产类账户，其增加记入借方，减少记入贷方。该业务应编制会计分录如下：借：预付账款Y企业 30000贷：银行存款30000【例510】甲公司购入C材料5000千克
