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1、电信业营业税改征增值税 业务培训 *1电信业营改增政策及实务操作培训 电信业营改增业务培训 营营改增培训训 营营改增基本政策营营改增操作实务实务 Date2电信业营改增政策及实务操作培训 电信业营改增业务培训 营营改增基本政策 一、营营改增试试点的意义义二、我市营营改增试试点的推进过进过 程 三、营营改增主要税制安排四、我市的营营改增税收优优惠政策 五、营营改增试试点的过过渡政策六、做好风险防范 Date3电信业营改增政策及实务操作培训 营改增基本政策 一、营营改增试试点的意义义 Date4电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 （一）什么是增值税 （二）增值税在我国的实践历程
2、（三）为什么要实施“营改增”改革 （四）增值税和营业税的比较 Date5电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 （一）什么是增值税 n增值税(Value Added Tax，VAT)的概念 增值税是对从事货物销售或者提供加工、修理 修配劳务以及进口货物、(提供应税服务)的单 位或个人取得的“增值额”为课税对象征收的 税种 ，在一些国家和地区也被称为商品和服 务税(Goods and Services Tax，GST)。 n“增值额”是指纳税人从事生产经营活动在购 入的货物或取得的劳务的价值基础上新增加的 价值额。 Date6电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 n
3、增值税的性质 增值税以增值额为课税对象，以销售额或营业 额为计税依据同时实行税款抵扣的计税方式， 属于流转税性质的税种。作为流转税，增值税 同营业税以及对特定消费品征收的消费税有着 很多共同的方面： 1.都是以全部流转额为计税销售额； 2.税负具有转嫁性； 3.按产品或行业实行比例税率。 Date7电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 n增值税的计税原理 1.按全部销售额计算税额，但只对货物 或劳务价值中新增价值部分征税； 2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳 税款予以扣除； 3.最终消费者为税款的实际承担者。 Date8电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 （
4、二）增值税在我国的实践历程 n1、试行阶段（1979年-1983年） 征税范围仅选择机器和农业机具两个行业以及 自行车、缝纫机、电风扇三种产品 n2、推广阶段（1984年-1993年） 征税范围只限于在生产环节征税，从12项工业 产品逐步扩大到对31大类产品实行增值税 Date9电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 n3、全面推行阶段：1994-2008 1994年增值税改革后，基本框架确定 （1）增值税的征收范围：货物-生产、批发、零售环节 ；劳务活动-加工和修理修配。 （2）价外计税 （3）购进扣税法 （4）实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度 （5）减少税率档次。
5、 （6）对小规模纳税人采取按固定比例征收率的简易办法 计征税款。 n4、转型阶段：2009.1.1向消费型增值税转变 Date10电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 （三）为什么要实施“营改增”改革 1、完善税制的需要 2、适应经济发展的需要 3、完成增值税立法的需要 Date11电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 1、完善税制的需要 n1994年建立了增值税和营业税并存的间接制度 n2009年实施了增值税转型改革 Date12电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 2、适应经济发展的需要 n“营改增”的经济的作用机制 n税负减轻对市场主体的激
6、励，作用直观 n税制优化对生产方式的引导，影响更深远 n以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深 化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构 不断优化，促进社会生产力水平相应提升 n“营改增”的经济效应 n有利于消除重复征税，增强服务业竞争能力，促进社会专 业化分工，推动三次产业融合；有利于降低企业税收负担 ，扶持小微企业发展，带动扩大就业；有利于推动结构调 整，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。 Date13电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 3、完成增值税立法的需要 n2009年12月，全国人大常委会2010年立法工作计划，将 增值税法列入2010年
7、提请初次审议的法律案。 n增值税立法与改革同等重要，应一并考虑。既要按时完成立 法，又要及时推进改革，通过立法促进改革，通过改革完善 立法。 n“营改增”是增值税改革最为核心的问题，必须先有所突破 ，才能保障立法顺利成功。 n“营改增”涉及到财政分配体制、税收征管体制等诸多方面 利益格局的重大调整，一次性全面推开可能会面临较多不确 定性因素。 n2010年底，全国人大常委会将增值税法列入2011年立法工 作计划的安排预备项目。 Date14电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 （三）增值税和营业税的比较 1、征税对象不同 p 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修 理修配劳
8、务以及进口货物（新增：在我国境内提供交通 运输服务、邮政服务、电信服务和部分现代服务）的 单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一 种税。 “增值额”是指纳税人从事生产经营活动在购入的货物 或取得的劳务的价值基础上新增加的价值额。 p 营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小 ）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其 取得的营业收入征收的一种税。 Date15电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 增值税 货物 加工修理修配劳务 营业税 交通运输业 建筑业 邮电通讯业 金融保险业 文化体育业 转让无形资产 销售不动产 服务业 娱乐业 1994年税制改革，建立了增值税
9、和营业税并存的间接制度 Date16电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 2、计税方法不同 p 增值税是价外税，营业税是价内税 。所以在计算增值税时应当先将含税收 入换算成不含税收入，即计算增值税的 收入应当为不含税的收入。而营业税则 是直接用收入乘以税率即可。 Date17电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 （1）增值税的计税方法 p一般计税法 即从销售总额计算的应纳税款（销项税额）中扣去外购项目的 已纳税款（进项税额）后的余额。又叫购进扣税法或发票扣 税法。 增值税应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =（不含税）销售额适用税率当期进项税额） p简易计税法
10、按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税 额。 增值税应纳税额=含税销售额征收率 Date18电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 （2）营业税的计税方法 p 按照营业额和营业税税率计算的营业税税额 。 营业税应纳税额=营业额适用税率 Date19电信业营改增政策及实务操作培训 一、营改增试点的意义 3、国际上增值税和营业税的比较 p营业税以交易额征税，抑制市场交易规 模，且存在重复征税弊端，目前世界仅 有很少国家采纳。 p增值税以增加值征税，消除重复征税， 促进专业化方面有优势，到目前已有 170个国家和地区实行 Date20电信业营改增政策及实务操作培训 一、
11、营改增试点的意义 增值税的特点和优点 n特点 n不重复征税，具有中性税收的特征 n逐环节征税，逐环节扣税 n税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 n优点 n能够平衡税负，促进公平竞争 n即便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足 n组织财政收入上具有稳定性和及时性 n税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税 Date21电信业营改增政策及实务操作培训 营改增基本政策 二、我市营营改增试试点的推进过进过 程 Date22电信业营改增政策及实务操作培训 二、我市营改增试点的推进过程 （一）2012年起部分省市试点“1+6”行业： n1个大行业：交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空
12、 运输服务、管道运输服务，不含铁路运输） n6个现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服 务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 n2012年按地区分步实施“1+6”行业试点 n1月1日，上海市 n9月1日，北京市 n10月1日，江苏省、安徽省 n11月1日，福建省、厦门市、广东省、深圳市 n12月1日，天津市、浙江省、宁波市、湖北省 -财税2011111号 Date23电信业营改增政策及实务操作培训 二、我市营改增试点的推进过程 （二）2013年8月1日起，“1+7”行业在全国范围 内实施。增加了广播影视服务 -财税201337号 （三） 2014年1月1日起，在全国
13、范围内开展铁 路运输和邮政业营改增试点。 -财税2013106号。 Date24电信业营改增政策及实务操作培训 二、我市营改增试点的推进过程 （四） 2014年6月1日起，在全国范围内开展电 信业营改增试点。 -财税201443号 另：保留-财税2013106号 n国家税务总局2014年第26号公告 电信企业 增值税征收管理暂行办法 Date25电信业营改增政策及实务操作培训 二、我市营改增试点的推进过程 （五）下一步： 1.餐饮、娱乐等生活服务业； 2.建筑安装、不动产销售等行业； 3. 金融、保险业。 2015年底全面完成“营改增” Date26电信业营改增政策及实务操作培训 三、营改增主
14、要税制安排 三、营改增主要税制安排 （一）纳税人（二）应税服务范围 （三）税率和征收率（四）纳税义务发 生时间 （五）纳税地点 Date27电信业营改增政策及实务操作培训 三、营改增主要税制安排 （一）纳税人 1、基本规定2、纳税人分类 Date28电信业营改增政策及实务操作培训 （一）纳税人1、基本规定 （1）纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信 业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和 个人，为增值税纳税人。 n在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方 在境内。 （2）扣缴义务人 向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，在 境内未设有经营机构的，其
15、代理人或境内的接受方应对 其代扣代缴应税服务的增值税。 Date29电信业营改增政策及实务操作培训 （一）纳税人2、纳税人分类 n在本次“营改增”试点中，沿用我国现 行增值税的管理模式，将试点纳税人分 为小规模纳税人和一般纳税人。小规模 纳税人与一般纳税人的划分，以应税服 务年销售额、会计核算制度是否健全为 主要标准，其在计税方法、凭证管理等 方面都有所不同。对于应税服务年销售 额未超过500万元（含本数）的纳税人 视同为小规模纳税人。 Date30电信业营改增政策及实务操作培训 （一）纳税人2、纳税人分类 n试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按连续 不超过12个月应税服务营业额合计（1+
16、3）计算 ;我市是指2013年4月1日至2014年3月31日期间连续 12个月累计提供的应税服务营业额超过小规模纳税 人标准（500万元）的纳税人，应向主管国税机关申 请办理一般纳税人资格认定。 n试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点 纳税人, 有固定的生产经营场所，能够按照国家统 一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证 核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管国税 机关申请增值税一般纳税人资格认定。 Date31电信业营改增政策及实务操作培训 （一）纳税人2、纳税人分类 n我市的原增值税一般纳税人兼有电信业服务的，不需 要重新申请办理一般纳税人认定手续。 n注意： 1除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳 税人后，不得转为小规模纳税人。 2有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销 售额和规定增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项 税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准 确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过
