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1、成都理工大学工程技术学院毕业论文论注册会计师的注册会计师职业谨慎原则原则作者姓名：柠檬 专业名称：会计与审计指导教师：李雪兰 助教论注册会计师的注册会计师职业谨慎原则原则摘要注册会计师应遵循的注册会计师职业谨慎原则原则不仅是注册会计师生存和发展的基础，而且也影响着整个社会经济秩序的健康运行。本文通过对注册会计师谨慎原则原则的概念内涵、地位和必要性、现状问题进行分析，进而提出完善注册会计师谨慎原则责任的约束对策。随着行业和社会各界对注册会计师应有的职业关注要求越来越高、越来越严，探究和保持必要的注册会计师职业谨慎原则也确有其现实法律意义。随着注册会计师数量和业务的增多，现代会计环境直接影响了会计
2、的确认、计量、记录和披露等行为，从而间接影响了审计职能的履行。科学技术的不断发展和衍生金融工具、电子商务等新型交易的广泛运用，增加了现代会计环境的复杂性，也加大了审计人员对会计判断进行再判断的难度。在这样的背景下，审计人员的职业判断应当更加谨慎原则。其执业的现代风险也越来越大，这尤其表现在近几年来涉及注册会计师法律责任的诉讼案例呈明显上升趋势。正确认识谨慎原则责任、降解执业风险，已成为注册会计师和事务所不可忽视的重要课题。注册会计师承担的法律责任在多大程度上可以减轻或完全免除，与注册会计师的执业谨慎原则也有很大关系。关键词：注册会计师 注册会计师职业谨慎原则 现代风险 社会责任Abstract
3、CPA profession should follow the precautionary principle is not only the basis of CPA survival and development , but also affect the healthy operation of the entire social and economic order. In this paper, the precautionary principle to the concept of connotation CPA status and necessity to analyze
4、 current problems , and then put forward countermeasures CPA perfect bound duty of care . As the industry and the community on the CPA profession should be concerned about the increasingly high demand , more and more strict, explore and maintain the necessary professional care law also does have its
5、 practical significance . With the increase in the number of certified public accountants and business, modern accounting environment directly affects the confirmation of accounting , measurement, recording and disclosure of such acts , thereby indirectly affecting the performance of the audit funct
6、ion . Continuous development of science and technology and derivative financial instruments , such as new e-commerce transactions widely used, increasing the complexity of the modern accounting environment, but also increased the auditors of the accounting judgments and then determine the difficulty
7、 . In this context, the auditor s professional judgment should be more cautious. Modern risk his practice is also growing , which in recent years, especially in cases involving litigation liability CPA clear upward trend . Correct understanding of the duty of care , the risk of degradation of practi
8、ce , has become a certified public accountant and the firm can not be ignored important issue. CPA bear legal responsibility to what extent can reduce or completely eliminate , and practicing prudent CPA have a great relationship . Keywords: The CPA occupation, cautious, modern risk, social responsi
9、bility目录摘要IAbstractII目录III前言11 注册会计师职业谨慎原则的概述21.1 注册会计师职业谨慎原则的概念21.1.1 注册会计师职业谨慎原则的释义21.1.2 注册会计师职业谨慎原则的理论争议31.2 注册会计师职业谨慎原则的特征42 注册会计师职业谨慎原则的地位及实务运用62.1 注册会计师职业谨慎原则的地位62.2 注册会计师职业谨慎原则实务运用62.2.1收入的确认62.2.2资产减值准备的计提72.2.3借款费用资本化的确认72.2.4固定资产折旧的计提72.2.5或有事项的确认82.2.6关联方交易的披露82.2.7投资性房地产公允价值的计量93注册会计师职业
10、谨慎原则运用中当前存在 的问题93.1市场机制和税法的制约103.1.1市场机制对谨慎原则的制约103.1.2税法对谨慎原则的制约103.2谨慎原则与其他会计原则之间的冲突103.2.1与可靠性原则的冲突103.2.2与可比性原则的冲突103.2.3与配比原则的冲突113.2.4与及时性原则的冲突113.3谨慎原则缺乏可操作性113.3.1折现率的选用难以把握113.3.2会计方法的变更引起的差异需要追溯调整123.4会计人员误用和滥用谨慎原则124 注册会计师职业谨慎原则合理运用的建议134.1对谨慎原则的相关内容和条款给予细化134.2加强会计准则和会计制度与税法政策的协调一致134.3对
11、会计人员进行定期职业培训并提高会计人员的综合素质134.4尽量避免谨慎原则与其它原则的冲突134.5建立和完善市场价格机制144.6加强外部审计监督14结语14致谢16参考文献17- 17 -前言为了提高审计工作质量，最大限度地满足财产所有者或审计委托人对审计结果的要求，规范与规避审计责任，注册会计师除了要遵循审计的职业道德外还要保持应有的注册会计师职业谨慎原则。但人们往往比较重视职业道德的遵循而忽视应有的注册会计师职业谨慎原则。注册会计师承担的法律责任在多大程度上可以减轻或完全免除， 与注册会计师的执业态度有很大关系。市场经济条件下，企业生产经营活动面临着越来越多的风险和不确定性，需要会计人
12、员对尚未发生的情况做出合理估计并做出相应的处理。为减少会计估计的随意性，提高会计信息质量，谨慎原则原则应运而生。谨慎原则原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎原则，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎原则原则的出现，要求会计人员在面临不确定性因素的情况下应保持注册会计师职业谨慎原则，充分估计到各种风险和损失，不能高估资产或者收益，也不能低估负债或者费用。谨慎原则原则在2006 年颁布实施的新会计准则中得到了广泛应用。而对其研究也确有现实意义，尤其是现代风险导向下对注册会计师的注册会计师职业谨慎原则提出了越来越高的要求，体现在审计责任的承担上。1 注册会计师职
13、业谨慎原则的概述1.1 注册会计师职业谨慎原则的概念注册会计师职业谨慎原则的概念是在客观性原则的条件不存在时的补充原则，并和一致性原则相违背。它容易导致低估资产、收入、高估负债、费用，从而影响到净利润计算的正确性。因此，应用谨慎原则性原则要谨慎原则。防止滥用或歪曲使用谨慎原则性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益或故意抬高负债或费用。应运用谨慎原则的职业判断和稳妥的注册会计师方法进行审计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的审计信息引起报表使用者的盲目乐观。1.1.1 注册会计师职业谨慎原则的释义谨慎原则，从词义上讲就是慎重、小心
14、、一丝不苟、认真负责。审计注册会计师职业谨慎原则，就是注册会计师履行专业职责时，具备足够的专业胜任能力（包括专门学识、职业经验、专业训练和业务能力），执行业务应认真负责，一丝不苟地按照执业规范提供专业服务。注册会计师审计注册会计师职业谨慎原则就是指有理性的注册会计师在为被审计单位提供审计服务时，应秉着独立、客观、公正的态度去实施合理的审核检查，并作出不偏不倚结论时所应具有的职业关注；必要的注册会计师职业谨慎原则通常也称为应有的职业关注。注册会计师职业谨慎原则应用在所有的审计过失中，最主要的原因还是由于注册会计师缺乏注册会计师职业谨慎原则引起的。但是保持注册会计师职业谨慎原则并不是要求职业会计师
15、过于谨慎原则，而是要保持合理的注册会计师职业谨慎原则。即要求在执行整个专业业务过程中，特别是财务报表审计的整个过程中，保持合理的注册会计师职业谨慎原则心态，充分发挥职业会计师的专业胜任能力，客观获取和评价的审计证据，以便作出恰当的职业决策，把握好审计准则和职业道德守则等职业要求的遵守程度，恰当处理有关涉及事务所和注册会计师个人的易于发生的职业问题，以提高职业质量和防止故意违规执业出具不实审计报告。1.1.2 注册会计师职业谨慎原则的理论争议注册会计师职业谨慎原则是审计准则内在要求。研究注册会计师职业谨慎原则实现的途径，必须先搞清楚注册会计师职业谨慎原则的评价依据问题；因为如果评价依据问题未解决，就无法认定注册会计师职业谨慎原则是否得以实现了，当然也谈不上以什么途径去实现注册会计师职业谨慎原则。注册会计师职业谨慎原则是注册会计师执行审计业务时的主观状态，是外人所不能直接知晓和检验的，但是可以在审计活动这一客观行为中体现出来，而审计工作底稿是记录注册会计师客观行为和体现其主观状态的载体。毫无疑问，注册会计师执行审计业务（客观行为）的依据是审计准则，这里需要明确的一个关键问题是审计准则是否也是评价注册会计师注册会计师职业谨慎原则（主观状态）的依据：作为注册会计师审计活动主观心理状态的注册会计师职业谨慎原则是否为审计准则内在要求，还
