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1、第四章 合并会计报表股权 取得日后的合并会计报表 股权取得日后首期合并 会计报表的编制 股权取得日后连续各期 合并会计报表的编制 第一节股权取得日后首期合并权取得日后首期合并会计报表的编制会计报表的编制 会计报表的编制会计报表的编制 一、子公司拥有全部股权的合并会计 报表的编制 1、母公司对子公司权益性资本 投资项目与子公司所有者权益项目的 抵消 2、母公司投资收益、子公司期 初未分配利润与子公司本期利润分配 、期末未分配利润的抵消 3、盈余公积的抵消 下一页 （二）、对子公司拥有部分股权的合并会计 报表的编制 1、母公司对子公司权益性资本投资项 目与子公司所有者权益项目的抵消 2、母公司投资
2、收益、子公司期初未分 配利润与子公司本期利润分配、期末未分配 利润的抵消 3、盈余公积的抵消 返回 P98例8借 ：实收资本 200，000 盈余公积 10，000 未分配利润 60，000 贷：长期股权投资 270，000 借： 应付利润 30，000 贷：应收股利 30，000 合并价差： 借：实收资本 200，000 盈余公积 10，000 未分配利润 60，000 合并价差 30，000 贷：长期股权投资 300，000 返回 例4-2借： 投资收益 100，000 贷：提取盈余公积 10，000 应付利润 30，000 未分配利润 60，000 借： 投资收益 100，000 年初未
3、分配利润 10，000 贷：提取盈余公积 10，000 应付利润 30，000 未分配利润 70，000 借：提取盈余公积 10，000 贷：盈余公积 10，000 返回 例：4-3借：实收资本 200，000 盈余公积 10，000 未分配利润 60，000 贷：长期股权投资 216，000 少数股东权益 54，000 借：应付利润 24，000 贷：应收股利 24，000 假设对子公司的权益性资本投资为23万元 借：实收资产 200，000 盈余公积 10，000 未分配利润 60，000 合并价差 14，000 贷：长期股权投资 230，000 少数股东权益 54，000 返回 借 ：投
4、资收益 80，000 少数股东权益 20，000 贷： 提取盈余公积 10，000 应付利润 30，000 未分配利润 60，000 借：投资收益 80，000 少数股东权益 20，000 年初未分配利润 10，000 贷：提取盈余公积 10，000 应付利润 30，000 未分配利润 70，000 借：提取盈余公积 8，000 贷：盈余公积 8，000 返回 （一）、对子公司拥有全部股权的合并会 计报表的编制 1、母公司对子公司权益性资本投资 项目与子公司所有者权益项目的抵消 2、母公司投资收益、子公司期初未 分配利润与子公司本期利润分配、期末未 分配利润的抵消 3、盈余公积的抵消 下一页
5、返回 （二）、对子公司拥有部分股权的合并会计报表 的编制 1、母公司对子公司权益性资本投资项目与 子公司所有者权益项目的抵消 2、母公司投资收益、子公司期初未分配利 润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵 消 3、盈余公积的抵消 返回 P98,例8 (1)借 ：实收资本 600，000 盈余公积 10，000 未分配利润 50，000 贷：长期股权投资 660，000 (2)借:应付利润40000 贷应收股利40000 (3)借：投资收益 100，000 贷：提取盈余公积 10，000 应付利润 40，000 未分配利润 50，000 (4)抵消子公司当期提取的盈余公积： 借：提取盈余公积
6、 10，000 贷 ：盈余公积 10，000 返回 P97,例9 (1)借： 实收资本 600，000 盈余公积 10，000 未分配利润 50，000 商誉 120000 贷：长期股权投资 648，000 少数股东权益 132，000 (2)借:应付利润32000 贷应收股利32000 (3)借：投资收益 80，000 少数股东收益 20，000 贷：提取盈余公积 10，000 应付利润 40，000 期末 未分配利润 50，000 （4）、抵消当期子公司提取的盈余公积中甲公司拥有的部分 借：提取盈余公积 8，000 贷：盈余公积 8，000 返回 第二节股权取得日后连续各期 合并会计报表的
7、编制 例10P100 2006.12.31 借股本50 资本公积20 商誉4 贷长期股权投资60 少数股东权益14 2006.12.31 (1)借股本50 资本公积20 盈余公积2 未分配利润8 商誉4 贷长期股权投资68 少数股东权益16 (2)借投资收益16 少数股东收益4 贷提取的盈余公积2 应付利润10 期末分分配利润8 (3)借提取的盈余公积1.6 贷盈余公积1.6 2007.12.31 (1)借股本50 资本公积20 盈余公积5 期末未分配利润20 商誉4 贷长期股权投资80 少数股东权益19 (2)借投资收益24 少数股东收益6 期初未分配利润8 贷提取的盈余公积3 应付利润15
8、 期末未分配利润20 (3)借提取的盈余公积2.4 期初未分配利润1.6 贷盈余公积4 堂上练习: 堂上练习: 2007年1月1日P公司以3000万元拥有了S公司80%的 股权 S与P公司2007年12月31日简化的资产负债表如下: S 公司 流动资产3060 固定资产2100 无形资产800 流动负债1060 非流动负债900 股本2000 资本公积1600 盈余公积 100 未分配利润 300 P 公司 流动资产 5970 长期股权投资4700 (其中对S投资)3000 固定资产 4100 无形资产 830 流动负债 6000 非流动负债 2600 股本 4000 资本公积 800 盈余公
9、积 1000 未分配利润 1200 P公司备查账上登记,经评估S公司仅固定资产增值100万元 要求:试编制2007年12月31日S与P公司合并时的抵销分录. 两公司利润表如下: P S 一.营业收入 8700 6300 减:营业成本 4450 4570 营业税金及附加 300 125 销售费用 15 10 管理费用 100 12 财务费用 300 90 资产减值损失 25 加:投资收益 500 二.营业利润 4010 1493 加:营业外收入 减:营业外支出 10 三.利润总额 4000 1493 减:所得税 320 493 四.净利润 2680 1000 要求:试编制合并利润表的抵销分录. 借投资收益796 少数股东收益199 贷提取盈余公积100 向投资者分配利润600 年末未分配利润295
