增值税纳税培训

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1、纳税培训 增值税纳税实务培训 * 1 培训大纲 l一、增值税概述与基本内容 l二、增值税应纳额计算 l三、增值税征收管理 l四、增值税会计核算 l五、出口退免税及其会计核算 Date 2 一、增值税概述与基本内容 l增值税的类型 l增值税的计税原理 l增值税的特点 l增值税的征税范围 l增值税的纳税人 l增值税税率及征收率 Date 3 二、增值税概述与基本内容类型 l增值税是以从事销售货物或者提供加工 、修理修配劳务以及从事进口货物的单 位和个人取得的增值额为课税对象征收 的一种税。 l对增值税理解的两方面 Date 4 二、增值税概述与基本内容类型 l增值税的三类类型：生产型、收入型、消费

2、型 l生产型增值税：生产型增值税是以纳税人销售货物或 提供劳务的收入额扣除用于生产经营的外购物质资料 后的余额为计税增值额，对外购固定资产的价款不得 作任何扣除，其法定增值额相当于国民生产总值，故 称生产型增值税。 l增值额=销售收入外购商品及劳务支出（或）=折旧 工资利润租金利息直接税 Date 5 二、增值税概述与基本内容类型 l收入型增值税：收入型增值税是在生产型增值税扣除 项目基础上，再扣除外购固定资产价款转入当期产品 价值的折旧费部分作为计税增值额，其法定增值额相 当于国民收入部分，故称收入型增值税。 l增值额=销售额外购商品及劳务支出折旧（或）= 工资利润租金利息直接税 Date

3、6 二、增值税概述与基本内容类型 l消费型增值税：消费型增值税是在生产型增值税扣除 项目基础上，再扣除当期外购固定资产全部价值作为 计税增值额，其法定增值额相当于国民经济中消费资 料的价值，故称消费型增值税。 l增值额=销售收入外购商品及劳务支出外购固定 资产价款 l目前我国实行的是消费型增值税政策 Date 7 二、增值税概述与基本内容计税 原理 l计税原理：直接法与间接法 l直接法：分为直接相加法和直接减除法 l直接相加法： 增值税额=（折旧工资利润利息直接税 ）税率 直接减除法： 增值税额=（销售额外购货物及劳务支出） 税率 Date 8 二、增值税概述与基本内容计税 原理 l间接法：分

4、为间接相加法和间接减除法 间接相加法： 增值税额=折旧税率工资税率利润税率 利息税率直接税税率 间接减除法： 增值税额=销售额税率外购货物及劳务支出税 率 Date 9 二、增值税概述与基本内容特点 l不重复征税 l逐环节征收，逐环节抵扣 l实行价外计税，最终消费者是全部税款的承担者 Date 10 二、增值税概述与基本内容征税 范围 l一般规定：销售或者进口货物；提供加工、修理修配 劳务 l特殊规定：货物期货；银行销售金银；典当业的死当 销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。集邮商 品的生产调拨，邮政部门以外其他单位和个人销售集 邮商品（邮政部门销售集邮商品不征增值税） Date 11 二

5、、增值税概述与基本内容征税 范围 l特殊规定（续）：基本建设单位和从事建筑安装 业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件 、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业 的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环 节征收增值税；不提供电信劳务服务，而单独销 售无线寻呼机、移动电话 ；融资租赁货物 。 Date 12 二、增值税概述与基本内容征税 范围 l特殊行为：视同销售货物行为 ；混合销 售行为；兼营非应税劳务行为。 Date 13 二、增值税概述与基本内容纳税 人 l小规模纳税人的认定标准： l一般纳税人的认定标准： l不得认定为一般纳税人的种类：年应税销售 额未超过小规模纳税人标准的企业

6、；个人； 非企业性单位：不经常发生增值税应税行为 的企业 ；从事货物零售业务的小规模企业 ； Date 14 二、增值税概述与基本内容纳税人 l取消一般纳税人资格的种类：虚开增值税专 用发票或者有偷、漏、抗税行为；连续3个月 未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当 理由；不按规定保管、使用增值税专用发票 、税控装置，造成严重后果。 Date 15 二、增值税概述与基本内容税率 及征收率 l增值税税率与征收率的区别： l两档增值税税率：17%、13% l增值税征收率：3%、4%、6% Date 16 三、增值税应纳税额计算销项税 额 l销项税额一般规定： l销项税额特殊规定： l折扣： Dat

7、e 17 三、增值税应纳税额计算销项税 额 l以旧换新 l还本销售 l以物易物 l出租、出借包装物而收取的押金 l混合销售行为和兼营非应税劳务销售额的确定 Date 18 三、增值税应纳税额计算进项税 额 l准予扣低的项目（一般规定）： l准予扣低的项目（特殊规定）： l1、购买免税农产品的计算扣税。（13%） l2、运输费用的计算扣税 。（7%） l3、收购废旧物资的计算扣税 。（10%） Date 19 三、增值税应纳税额计算进项税 额 l不予抵扣的项目： l1、购进固定资产 l2、用于非应税项目的购进货物或应税劳务 l3、用于免税项目的购进货物或应税劳务 l4、用于集体福利和个人消费的购

8、进货物或应税劳务 l5、非正常损失的购进货物 l6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 l7、未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注 明增值税额及其他有关事项的 Date 20 三、增值税应纳税额计算小规模 纳税人 l计算公式：应纳增值税额=销售额征税率 l注意事项： l1、销售额 的包括内容 l2、销售额含税 l3、注意征收率 l4、进项抵税问题 Date 21 三、增值税应纳税额计算进口货 物应纳税额计算 l计算公式：应纳进口增值税=组成计税价格 税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消 费税 l注意事项： Date 22 四、增值税的征收管理

9、l不属于增值税专用发票领购范围： l1、会计核算不健全 l2、不能准确提供增值税据 l3、销售的货物全部属于免税项目 l4、经税务机关责令限期改正而仍未改正 Date 23 四、增值税的征收管理 l增值税发票的开具范围： l1、销售货物 l2、视同销售货物 l3、提供增值税的应税劳务 l4、增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务 Date 24 四、增值税的征收管理 l不得开具增值税专用发票的范围： l1、向消费者销售应税项目 l2、销售免税项目 l3、销售报关出口的货物 l4、在境外销售应税劳务 l5、将货物用于非应税项目 Date 25 四、增值税的征收管理 l6、将货物用于集体福利或个

10、人消费 l7、提供非应税劳务（应当征收增值税的除外 ） l8、转让无形资产或销售不动产 l9、商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（ 不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品 Date 26 四、增值税的征收管理 l增值税专用发票的开具时间： l1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的 ，为货物发出的当天 l2、采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天 l3、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款 日期的当天 l4、将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单 的当天 Date 27 四、增值税的征收管理 l5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送其他机

11、构用于销售，按规定应当 征收增值税的，为货物移送的当天 l6、将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者， 为货物移送的当天 l7、将货物分配给股东，为货物移送的当天 l注意事项：凡开具了增值税专用发票，其销售额未按 规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。 Date 28 四、增值税的征收管理 l不符合规定的增值税专用发票进项税额不得抵扣 。 l种类： l1、未按规定取得增值税专用发票 l2、未按规定保管增值税专用发票 l3、销售方开具的增值税专用发票不符合“增值税 专用发票要求”。 Date 29 四、增值税的征收管理 l销售退货的发票处理 l1、在购买方未付货款并且未作账务处理的情况下 ，

12、须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。 l2、在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务 处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方 必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取 折让证明单送交销售方。 Date 30 Date 31 四、增值税的征收管理 l增值税的申报资料 l1、纳税申报主表 l2、6张附表 l3、成品油申报表 l4、申报情况说明 l5、财务报表 l6、完税证明 Date 32 四、增值税的征收管理 l7、报关单 l8、废料销售情况表 l9、废料弃置备案表 l10、其他资料 Date 33 五、增值税的会计核算科目设置 l会计核算科目设置 l“应交税费应交增值税” l“应

13、交税费未交增值税” l应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额” 、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金” 等三级科目 Date 34 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l1、直接收到销售方式 l2、赊销和分期收款销售方式 l3、预收货款销售方式 l4、托收承付和委托银行收款销售方式 l注意事项：销项税额的确认时间 Date 35 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l视同销售销项税额的确定 l1、视同销售行为在财务上是否确认收入，应按以下规则 处理： 对于能够获得收益或体现企业与外部业务往来的视同 销售行为如：将货物交付他人代销） ，需要根据有关销售发票 在会计上确认销售收入，并按

14、税法规定计算税额； 对于不能获得收益或体现企业内部货物移送的视同销 售行为（如将自产货物用于非应税项目），则不确认会计 收入，而直接结转成本，并按税法规定的销售额计算增值 税税额。 Date 36 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l2、视同销售计算出的应交增值税，是记入“ 销项税额”，还是记入“进项税额转出”？ Date 37 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l1、将货物交付他人代销销项税额确定：按税法规 定，只有在纳税人收到受托方定期送交的代销清 单当天，才发生增值税纳税义务并开具增值税专 用发票，确认收入实现。 l2、销售代销货物：以收讫销售款或取得索取销售 款凭证当天发生增值税纳

15、税义务 Date 38 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l3、不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构 之间、分支机构之间的货物移送属于视同销售的 行为。移送货物的一方在货物移送当天要开具增 值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合 条件可作进项税额抵扣 l4、非应税项目领用自产或委托加工货物应视同销 售，在货物移送的当天计算缴纳增值税，但不得 开具增值税专用发票。 Date 39 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l5、将自产、委托加工或购买的货物用于投 资，于移送当天发生增值税纳税义务，并开 具增值税专用发票。 l6、将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者，其纳税义务发生

16、时间为货物 移送的当天。 Date 40 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l7、将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人 消费，于货物移送当天发生增值税纳税义务，但 不得开具增值税专用发票。 l8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 ，在货物移送当天发生增值税纳税义务，如果赠 送者为一般纳税人，可根据受赠者的要求开具增 值税专用发票。 Date 41 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l特殊销售方式销项税额核算： l1、折扣方式销售货物销项税额核算 l2、以物易物双方的会计核算 例：以物易物增值税核算 .doc l3、销货退回及折让的会计核算 例：销货退回及折让的 会计核算.doc l4、 4、包装物出售、出租及包装物押金 例：包装物增值 税核算.doc Date 42 五、增值税的会计核算销项税额 核算 l混合销售行为的销项税额核算 l兼营非应税劳务行为的销项税额核算 例 ：兼营非应税劳务行为的销项税额核算.doc Date 43 五、增值