分析程序与审计重要性(1)

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1、*1 CH6 CH6 分析程序与审计重要性（分析程序与审计重要性（1 1） 分析程序分析程序 *2 OUTLINEOUTLINE 一、分析程序的概念和目的一、分析程序的概念和目的 二、分析程序用于风险评估程序二、分析程序用于风险评估程序 三、分析程序用于实质性程序三、分析程序用于实质性程序 四、分析程序用于总体复核四、分析程序用于总体复核 *3 一、分析程序的概念和目的一、分析程序的概念和目的 （一）分析程序的概念（一）分析程序的概念 分析程序，是指注册会计师通过研究分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之不同财务数据之 间间以及以及财务数据与非财务数据之间财务数据与非财务数据之间的内在

2、关系，对财的内在关系，对财 务信息作出评价。务信息作出评价。 分析程序还包括分析程序还包括调查识别出的异常项目调查识别出的异常项目，包括与其他，包括与其他 相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关 系。系。 *4 一、分析程序的概念和目的一、分析程序的概念和目的 1. 1.分析对象分析对象 2. 2.考虑关系考虑关系 3. 3.比较信息比较信息 财财 务务 信信 息息 1. 1.合并报表合并报表 2. 2.组成部分报表组成部分报表 3. 3.财务信息要素财务信息要素 财财 务务 数数 据据 财财 务务 数数 据据 财财 务务 数数 据据 非非

3、 财财 务务 数数 据据 1 1、客户历史可比信息、客户历史可比信息 2 2、客户或、客户或CPACPA预期结果预期结果 3 3、同行业可比信息、同行业可比信息 非财务数据：非财务数据： 1 1、公司治理状况；、公司治理状况； 2 2、上市公司是否属于某一、上市公司是否属于某一 “ “系系” ”或家族控制企业；或家族控制企业； 3 3、偷税、走私违规事项、偷税、走私违规事项 *5 一、分析程序的概念和目的一、分析程序的概念和目的 （二）分析程序的目的（二）分析程序的目的 1 1、用作、用作风险评估程序风险评估程序，以了解被审计单位及其，以了解被审计单位及其 环境，评估重大错报风险环境，评估重大

4、错报风险 2 2、当使用分析程序比使用、当使用分析程序比使用细节测试细节测试更能有效地更能有效地 将认定层次的检查风险降低至可接受水平时，将认定层次的检查风险降低至可接受水平时， 分析程序可以用作分析程序可以用作实质性程序实质性程序 3 3、在审计结束或临近结束时，对财务报表进行、在审计结束或临近结束时，对财务报表进行 总体复核总体复核 *6 了解被审计单了解被审计单 位位 及其环境及其环境 ， 评估重大评估重大 错错 报风险报风险 必须必须用作风险评估程序用作风险评估程序 可以可以用作实质性测试用作实质性测试 必须必须用于总体复核用于总体复核 如比细节测试更如比细节测试更 能降低认定层次的能

5、降低认定层次的 检查风险水平检查风险水平 在审计结束或临近 结束时对报表总体复核 一、运用要求二、运用目的 *7 二、分析程序用作风险评估程序二、分析程序用作风险评估程序 （一）特点（一）特点 （二）一个案例（二）一个案例 *8 （二）风险评估过程中运用分析程序的特点（二）风险评估过程中运用分析程序的特点 1 1、是必须要做的、是必须要做的强制性强制性审计程序审计程序 识别可能导致财务报表重大错报的异常变化识别可能导致财务报表重大错报的异常变化 3 3、所使用的分析数据一般是、所使用的分析数据一般是汇总汇总数据，主要数据来源数据，主要数据来源 于报表项目及相关账户于报表项目及相关账户 4 4、

6、分析程序通常包括：账户余额变化分析、趋势分析、分析程序通常包括：账户余额变化分析、趋势分析 、比率分析、比率分析 5 5、风险评估程序阶段使用分析程序、风险评估程序阶段使用分析程序不足以提供高水平不足以提供高水平 保证保证 *9 风险评估程序： 询问管理层 等内部人员 分析程序 观察和检查 有助于识别异常的交易或事项， 以及对报表和审计产生影响的金额、 比率和趋势。 在实施分析程序时，注册会计师应当 预期可能存在的合理关系，并与被审计 单位记录的金额、依据记录金额计算的 比率或趋势相比较； 如果使用了高度汇总的数据， 实施分析程序的结果仅可能初步显示 财务报表存在重大错报风险，注册 会计师应当

7、将分析结果连同识别重 大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 注意：这些程序目的都是为识别 重大错报风险 *10 （一）一个案例（一）一个案例 案例背景资料 注册会计师李浩对华兴公司的会计报表进行审 计该公司为一个均衡生产企业，2005年销售形 势与上年相当，且未发生资产和债务重组行为 。 李浩对该企业2005年度16月份的报表已经进 行了预审，且没有发现重大问题。 该公司2005年度利润表如下： *11 （一）一个案例（一）一个案例 项目项目1-6 1-6月份月份7-127-12月份月份2005 2005年年20042004年 年 一、主营业务收入一、主营业务收入120000000 12000

8、0000216000000216000000336000000336000000240000000240000000 减：减：主营业务成本主营业务成本100000000 100000000162000000162000000262000000262000000204000000204000000 减：主营业务税金减：主营业务税金 及附加及附加 720000720000100000010000001720000172000012000001200000 主营业务利润主营业务利润19280000 192800005300000053000000722800007228000034800000348

9、00000 加：其他业务利润加：其他业务利润400000 400000300000300000700000700000686000686000 减：减：营业费用营业费用820000 8200008000008000001620000162000016000001600000 管理费用管理费用4550000455000060000006000000105500001055000090000009000000 *12 （一）一个案例（一）一个案例 项目项目1-6 1-6月份月份7-127-12月份月份2005 2005年年20042004年 年 减：财务费用减：财务费用1450000 145000

10、0175000017500003200000320000028000002800000 三、营业利润三、营业利润12860000 12860000447500004475000057610000576100002208600022086000 加：投资收益加：投资收益 0 0 0 0 0 0 0 0 补贴收入补贴收入 0 0 5000000500000050000005000000 0 0 营业外收入营业外收入600006000094000094000010000001000000800000800000 减：营业外支出减：营业外支出400000 40000055000055000095000

11、0950000900000900000 四：利润总额四：利润总额12520000 12520000501400005014000062660000626600002198600021986000 减：所得税减：所得税4131600 41316001654620016546200206778002067780072553807255380 净利润净利润8388400 8388400335938003359380041982200419822001473062014730620 *13 （一）一个案例（一）一个案例 1 1、主营业务收入可能不合理、主营业务收入可能不合理 20052005年报表未审

12、数比年报表未审数比20042004年审定数增加了年审定数增加了 9600000096000000元元(336000000(336000000240000000)240000000)，增长，增长 率为率为40%40%，而上半年主营业务收入审定数，而上半年主营业务收入审定数 120000000120000000元与上年平均水平元与上年平均水平(240000000/2)(240000000/2)持持 平，由于该公司为一均衡生产企业，平，由于该公司为一均衡生产企业，20052005年年 产供销形势与上年相当，且未发生资产与债产供销形势与上年相当，且未发生资产与债 务重组行为，据此可初步判断务重组行为，

13、据此可初步判断20052005年年712712 月主营业务收入明显不正常偏高。月主营业务收入明显不正常偏高。 *14 （一）一个案例（一）一个案例 注册会计师应将注册会计师应将发生发生作为主要审计目标。应作为主要审计目标。应 将将7-127-12月主营业务收人的月主营业务收人的高估高估作为重点审计作为重点审计 内容，着重审核内容，着重审核7-127-12月的销售量和销售价格月的销售量和销售价格 。 对销售量，应以前对销售量，应以前3 3年同期实际销售量的历史年同期实际销售量的历史 资料为依据，结合资料为依据，结合20052005年的合同订货量、生年的合同订货量、生 产经营计划和产经营计划和1-

14、61-6月份已实现的销售量，考虑月份已实现的销售量，考虑 销售量的变动趋势进行审核。销售量的变动趋势进行审核。 对销售价格，应根据市场价格水平、供求关对销售价格，应根据市场价格水平、供求关 系及华兴公司的定价策略等来审核。系及华兴公司的定价策略等来审核。 *15 （一）一个案例（一）一个案例 2 2、主营业务成本可能不合理、主营业务成本可能不合理 一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率 。 华兴公司华兴公司20042004年度销售毛利率仅为年度销售毛利率仅为15%15%（240000000240000000 204000000204

15、000000） 100%/240000000100%/240000000）。）。 20052005年度销售毛利率则高达年度销售毛利率则高达22.02%22.02%（33600000003360000000 262000000262000000） 100%336000000 100%336000000）。）。 上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于712712月月 25%25%（216000000162000000216000000162000000） 100%216000000 100%216000000）的）的 高销售毛利率的影响所致。高销售毛利率的影响所致。 *16 （一）一个案例（一）一个案例 对这一重点审计领域，从对这一重点审计领域，从完整性完整性审计目标审计目标 出发，应着重审核出发，应着重审核20052005年度年度7-127-12月的主要产月的主要产 品的品的单位成本单位成本和和销售量销售量。 对主要产品的单位成本，应根据历史成本对主要产品的单位成本，应根据历史成本 ，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材 料成本、直接人工成本和制造费用三部分料成本、直接人工成本和制造费用三部分 逐一审核。逐一审核。 *17 （一）一个案例（一）一个案例 3 3、营业费用可能不合理、营业费