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1、第十二章 存货 第一节 存货概述 一、概述与特征： 1、定义：在日常活动中持有的以备出售的 库存商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程中耗用的材料或物料。 2、特征： 见书240 二、种类： 原材料、在产品、半成品、库存商品、 商品、周转材料（包装物、低值易耗 品） 注意：为建造工程所准备的各种材料不 是存货，属于工程物资。 三、存货的确认条件： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入 企业 2、该存货的成本可以可靠计量。 第二节 存货计价方法 一、初始计量： （一）采购成本：购买价款、相关税 费（一般纳税人不含可抵扣的进项 税额）、运输费、装卸费、保险费 、其他属于采购成本的费用。 例如：
2、企业为一般纳税人，购入甲材料 1000公斤，单价20元，价款20000元， 增值税进项税额3400元，运费200元， 以银行存款支付全部款项。甲材料的 采购成本为多少？ 采购成本=20000+200=20200元 （二）加工成本：存货加工过 程中追加的成本：直接人工、 制造费用 （三）其他成本： 二、发出存货的计价方法： 1、个别计价法： 假设存货成本流转与实物流转相一致。 适用于：房产、船舶、飞机、重型设备 、珠宝、名画等贵重物品 优点：合理准确 缺点：工作繁重、困难较大。 2、先进先出法：假定先购入的先发出。 2009 年 摘要 收入发出 数量 结存 月 日数量单价金额数量数量单价金额 5
3、1期初存 量 10004040000 55购入300038114000 4000 510发出 30001000 515购入400036144000 5000 520发出 35001500 525购入25003792500 4000 531本期发 生额及 余额 这种方法可以随时结出存货发出成本 和结存成本。期末存货的成本接近 于市价，如果存货业务多，且单价 变化较大，计量的工作量会很大。 在物价持续上升时，这种方法会使 发出存货的成本偏低，利润偏高。 3、加权平均法： 全月加权 平均单价 月初结存存 货实际成 本 本月收入存 货实际成本 月初结存存 货数量 本月收入存 货数量 本月发出存货的 实
4、际成本 = 本月发出存 货的数量 加权平 均单价 2009 年 摘要 收入发出 数量 结存 月 日数量单价金额数量数量单价金额 51期初存 量 10004040000 55购入300038114000 4000 510发出 30001000 515购入400036144000 5000 520发出 35001500 525购入20003774000 3500 531 本期发 生额及 余额 优点：计算手续简便，有利于简化成本计 算工作。 缺点：平时无法反映发出和结存存货的实 际成本，不利于存货成本的日常管理。 4、移动加权平均法： 在每次进货后，重新计算一次单价 ，并按此单价作为下次进货前发出
5、存货的单价。 2009 年 摘要 收入发出 数量 结存 月 日数量单价金额数量数量单价金额 51期初存 量 10004040000 55购入300038114000 4000 510发出 30001000 515购入400036144000 5000 520发出 35001500 525购入25003792500 4000 531本期发 生额及 余额 优点：成本计算比较客观。 缺点：工作量较大，收发频繁的企业 不适合。 第三节 原材料的核算 一、概念：见书251 二、种类：见书251 三、采用实际成本法核算： （一）使用账户： “原材料” “在途物资” “应交税费” “银行存款” “应付账款”
6、 “应付票据”等。 原材料 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 期末余额： 结存材料的实际成本 在途物资 货款已付，但尚未 入库原材料的实 际成本 验收入库原材料的 实际成本 期末余额： 已购入，尚未入库 原材料的实际成 本 应付账款 支付货款 企业因购入材料或 接受劳务发生的应 付款项 期末余额：期末余额： 预付的货款尚未支付的款项 应付票据 商业汇票到期承兑 ，以银行存款支付 企业因购入材料或接 受劳务而支付的商 业汇票 商业汇票到期无法 承兑，转作应付账 款 期末余额： 尚未到期的商业汇票 （二）账务处理 1、购入： 材料是否入库 已入库借：原材料 未入库借：在途物资 实际成本包括价
7、款、运费 增值税进项税属于一般纳税人必有 借：应交税费应交增值税 （进项税额） 款项是否支付 未付贷：应付账款 以转账支票支付贷：银行存款 以商业汇票支付贷：应付票据 以银行汇票支付贷：其他货币资金 以银行本票支付贷：其他货币资金 以外埠存款支付贷：其他货币资金 例1、企业为一般纳税人，从乙企业 购进C材料5000公斤，每公斤原价 10元，增值税税率为17%，运费700 元。材料尚未入库，全部款项以存 款支付。企业从乙企业购入的C材 料验收入库。 采购时： 借：在途物资 50700 应交税费应交增值税 （进项税额） 8500 贷：银行存款 59200 入库时： 借：原材料C材料 50700 贷
8、：在途物资 50700 例2、企业为一般纳税人，从甲企业 购进B材料2000公斤，每公斤20元 ，增值税6800元，运费300元。材 料已经验收入库，款未付。 借：原材料B材料 40300 应交税费应交增值税 （进项税额） 6800 贷：应付账款甲企业 47100 例3、企业为一般纳税人，从丙企业购 进D材料5000公斤，每公斤20元，增 值税17000元，运费5000元。材料已 经验收入库，全部款项以银行汇票 支付。 借：原材料D材料 105000 应交税费应交增值税 （进项税额） 17000 贷：其他货币资金 银行汇票存款 122000 例4、企业为一般纳税人，从新明厂 购进B材料1000
9、公斤，每公斤原价 100元，增值税税率为17%，运杂 费600元。材料尚未入库，全部款 项以存款支付。 借：在途物资新明厂 100600 应交税费应交增值税 （进项税额） 17000 贷：银行存款 117600 2、发出： 借：生产成本甲产品 （生产甲产品领用材料） 乙产品 （生产乙产品领用材料） 制造费用（生产车间维修领用材料） 管理费用（行政管理部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 其他业务成本（销售材料的成本） 贷：原材料 例：月末汇总发出材料，生产甲产 品领用材料20000元，生产车间领 用5000元，行政管理部门领用2000 元，销售机构领用1000元。 借：生产成本甲产品
10、20000 制造费用 5000 管理费用 2000 销售费用 1000 贷：原材料 28000 第四节 存货的清查 一、概述： 采用实地盘点法 二、核算： 通过“待处理资产损溢”账户核算 待处理财产损溢 1、清查时盘亏的金 额 1、清查时盘盈的金 额 2、批准处理的盘盈 额 2、批准处理的盘亏 额 核算的原则是 1、发现盘盈盘亏时，以实际的为标准， 调整账面金额。 2、批准后，进行处理。 （一）盘盈： 1、调账： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 2、批准处理： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （二）盘亏： 1、调账： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 2、批准处理： 借：管理费用 （自然损耗）
11、 其他应收款 （由责任人赔偿） 原材料 （残料入库） 营业外支出 （净损失或未被保险赔偿部分） 贷：待处理财产损溢 例1、企业在清查中盘盈乙材料10公 斤，单价20元，经查属于计量错误 造成的，作批准处理前，批准处理 后的分录。 批准处理前： 借：原材料乙材料 200 贷：待处理财产损溢 200 批准处理后： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200 例2、企业在进行存货清查时，发现 甲材料短缺2000公斤，其单位成本 为3元，计6000元。经查材料短缺中 300元属于定额内合理损耗部分， 5700元属于非常损失，其中5000元 保险公司负责赔偿，剩余的700元， 批准转为营业外支出。作批准处理 前，批准处理后的分录。 批准前： 借：待处理财产损溢 6000 贷：原材料甲材料 6000 批准后： 借：管理费用 300 其他应收款 5000 营业外支出 700 贷：待处理财产损溢 6000 知识回顾知识回顾 Knowledge Knowledge ReviewReview
