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1、学习情景八 总账核算岗位 1 【知识目标】 v熟悉总账核算岗位的岗位职责 v了解利润形成和分配的有关规定 v了解财务报告的概念和内容 v掌握利润形成及其分配的核算 v掌握资产负债表和利润表的编制方法 2 【技能目标】 v能够明确总账核算岗位的工作流程 v能够对利润和所得税进行核算 v 能够编制资产负债表和利润表 3 本章任务 财务报表的编制 2 利润的结转与分配1 4 任务一、利润的结转与分配 工作任务 企业所得税的申报与结转 2 利润分配 3 结转利润 1 5 任务一、利润的结转与分配 广州麒瑞有限责任公司2010年有关损益 类账户的年末余额如下，该企业采用表 结法年末一次结转损益类账户，所
2、得税 税率为25%。 请进行相关工作分析及处理。 【任务引入1】结转利润 6 账户名称 余额 借 方贷 方 主营业务收入4 400 000 其他业务收入260 300 投资收益16 000 公允价值变动损益12 700 营业外收入71 000 主营业务成本3 070 000 营业税金及附加233 400 其他业务成本158 000 销售费用250 000 管理费用338 300 财务费用10 000 资产减值损失70 100 营业外支出15 200 合计4 145 0004 760 000 7 【任务分析及处理】 v 会计编制记账凭证，将所有收益账户的贷方余额从 各账户的借方转入“本年利润”账
3、户的贷方；将所有支 出账户的借方余额从各账户的贷方转入“本年利润”账 户借方，并交审核人员审核。 v 1.结转各项收入、利得： v 借：主营业务收入 4 400 000 v 其他业务收入 260 300 v 投资收益 16 000 v 营业外收入 71 000 v 公允价值变动损益 12 700 v 贷：本年利润 4 760 000 8 【任务分析及处理】 v 2.结转各项费用、损失 v 借：本年利润 4 145 000 v 贷：主营业务成本 3 070 000 v 营业税金及附加 233 400 v 其他业务成本 158 000 v 销售费用 250 000 v 管理费用 338 300 v
4、 财务费用 10 000 v 资产减值损失 70 100 v 营业外支出 15 200 9 【任务分析及处理】 v（2）会计依据审核无误的记账凭证，登记“主 营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收 益”、“营业外收入”、“公允价值变动损益 ”、“主营业务成本”、“营业税金及附加” 、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理 费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、 “营业外支出”、“本年利润”总账和相应明 细账。 10 【知识链接】 一、利润总额的核算 v（一）利润的构成 v含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成 果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。 v三个层次：
5、 营业利润 利润总额 净利润 11 （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税 金及附加-销售费用-管理费用-财务费 用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益 【知识链接】 一、利润总额的核算 12 【知识链接】 一、利润总额的核算 v（二）利润总额 v利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支 出 v（三）净利润 v净利润=利润总额-所得税费用 13 【知识链接】 v（二）结转利润的方法 v1、账结法，每个会计期间期末将损益类科目净发 生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留 余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科目实 际余额。 v2、表结法，在1-11月份间各损益类科
6、目的余额在 账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在利润 表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在资 产负债表中的“未分配利润”行中列示。到12月份 年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本 年利润”， 结转后各损益类科目的余额为零。 一、利润总额的核算 14 【知识链接】 v（三）结转利润的会计处理 v账户设置：“本年利润” v会计分录： v1、结转所有收益类账户 v 借：主营业务收入 v 其他业务收入 v 投资收益 v 营业外收入 v 公允价值变动损益 v 贷：本年利润 一、利润总额的核算 15 【知识链接】 v2、结转所有支出类账户 v 借：本年利润 v 贷：主营业务成本 v 营业
7、税金及附加 v 销售费用 v 管理费用 v 财务费用 v 资产减值损失 v 其他业务成本 v 投资收益（即投资损失） v 公允价值变动损益 v 营业外支出 v 所得税费用 16 【知识链接】 v3、年度终了，结转“本年利润”账户 v若“本年利润”账户为贷方余额，则： v借：本年利润 v 贷：利润分配未分配利润 v若“本年利润”账户为借方余额，则： v借：利润分配未分配利润 v 贷：本年利润 一、利润总额的核算 17 任务一、利润的结转与分配 广州麒瑞有限责任公司2010年申报企业 所得税并结转利润，企业所得税税率为 25%。麒瑞公司2010年支付税收滞纳金 1000元，收到的国库券利息2000
8、元，各 年资产及负债的账面价值与计税基础都 一致。 请进行相关工作分析及处理。 【任务引入2】企业所得税的申报与结转 18 【任务分析及处理】 v1.计算应纳税所得额和所得税费用。 v 应纳税所得额=4 760 000-4 145 000+1000- 2000=614 000元 v 应交所得税=614 00025%=153 500元 v2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。 v（1）确认所得税费用： v借：所得税费用 153500 v 贷：应交税费应交所得税 153500 v（2）将所得税费用结转入“本年利润”账户： v借：本年利润 153500 v 贷：所得税费用 153500 19 【任
9、务分析及处理】 v （3）将“本年利润”账户年末余额461 500（615 000-153 500）元转入“利润分配 未分配利润”账户。 v 借：本年利润 461 500 v 贷：利润分配未分配利润 461 500 v3.会计依据审核无误的记账凭证登记“所得 税费用”、“应交税费”、“本年利润”总 账和相应明细账。 20 【知识链接】 v1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额。 v即：资产的计税基础未来可税前列支的金额 v2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予 抵扣的金
10、额。 v即：负债的计税基础账面价值未来可税前抵 扣的金额 v通常情况下，负债的计税基础其账面价值 一、计税基础 21 【知识链接】 v1、含义：暂时性差异是指资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额。 v2、种类根据对未来期间应纳税所得额影响 v应纳税暂时性差异 v是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应 纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。 v产生的情况： A、资产的账面价值其计税基础 B、负债的账面价值其计税基础 二、暂时性差异 22 【知识链接】 v可抵扣暂时性差异 v是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应 纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。 v产生的情况：
11、 A、资产账面价值其计税基础 B、负债账面价值其计税基础 二、暂时性差异 23 【知识链接】 v所得税费用当期应交所得税递延所得税 遵循 企业会计准则 v1、计算应交所得税 遵循税法规定 当期应交所得税应纳税所得额适用的所得税税 率 应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税 调整减少额 v2、计算递延所得税 v递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延 所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额 之间的差额，是所得税会计核算的核心内容。 三、所得税费用的核算 24 【知识链接】 v递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所 得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所 得税资产） v期末递延所得税
12、资产=可抵扣税暂时性差异适用所 得税税率 v期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用所得 税税率 三、所得税费用的核算 25 【知识链接】 v3、所得税费用的核算 v借：所得税费用 v 贷：应交税费应交所得税 v递延所得税的核算 1、借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2、借：所得税费用 贷：递延所得税负债 三、所得税费用的核算 26 【知识链接】 v或者： v借：所得税费用当期所得税费用 所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 或（所得税费用递延所得税费用） 三、所得税费用的核算 27 归纳：所得税费用的核算 工作任务 1、所得税费用的确认与计量 2
13、、所得税费用的结转 账户设置 v所得税费用 v递延所得税资产 v递延所得税负债 v应交税费应交所得税 28 【知识链接】 v例：如某公司2009年12月一台新设备投入使用，原 值15万元，无净残值；折旧年限为会计3年，税法5 年；会计与税法均规定按直线法提折旧；除此情况 外，其它各年资产及负债的账面价值与计税基础都 一致。假设2010年会计利润为1000万元，所得税税 率是25%。 三、所得税费用的核算 29 【知识链接】 v按税法规定年折旧额为3万元，资产的计税基础为12 万元，按会计年限3年计算，年折旧额为5万元， 2010年资产的账面价值为10万元，产生可抵扣暂时 性差异2万元。则201
14、0年末，应交所得税=（1000-2 ）25%=249.50万元；递延所得税资产225% 0.50万元。 借：所得税费用 249.50万元 贷：应交税费应交所得税 249.50万元 借：递延所得税资产 0.50万元 贷：所得税费用 0.50万元 三、所得税费用的核算 30 任务一、利润的结转与分配 广州麒瑞有限责任公司2010年按税后利润 10%提取法定盈余公积，公司股东大会决定 向投资者分配现金股利100 000元，并进行 利润分配的年终结转。 请进行相关工作分析及处理。 【任务引入3】利润分配 31 【任务分析及处理】 v1.根据股东大会决定计算各项利润分配额。 v2.会计编制记账凭证，并交
15、审核人员审核。 v（1）麒瑞公司2010年实现税后利润461 500元 ，按规定提取46 150元作为法定盈余公积。 v借：利润分配提取法定盈余公积 46 150 v 贷：盈余公积法定盈余公积 46 150 v （2）按公司股东大会决定向投资者分配现金 股利100 000元。 v 借：利润分配应付现金股利 100 000 v 贷：应付股利 100 000 32 【任务分析及处理】 v （3）利润分配的年终结转。 借：利润分配未分配利润 146 150 贷：利润分配提取法定盈余公积 46 150 应付现金股利 100 000 v3.根据审核无误的记账凭证登记“利润分配”、“ 盈余公积”“应付股利”总账和相应明细账。 33 【知识链接】 v一、含义：利润分配是指企业根据国家有关 规定和企业章程、投资者协议等，对企业当 年可供分配的利润进行的分配。企业当年可 供分配的利润等于当年实现的净利润（或净 亏损）加上年初未分配利润（或减去年初未 弥补亏损）和其他转入。 利润分配的程序 3
