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1、3 应收及预付款项 3 山 东 建 筑 大 学 商 学 院Chapter 3 应收及预付款项 级会计学级会计学 中 Intermediate Accounting 3 应收及预付款项3 应收及预付款项 通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。 学习目的与要求 3 应收及预付款项 重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及 坏账准备的计提。 难点 应收票据的贴现和坏账准备的核算。 教学重点与难点 3 应收及预付款项 3 应收及预付款项 本章主要内容 第一节 应收票据 第二节应收账款 第三节
2、预付账款与其他应收款 3 应收及预付款项 应收账项 交易类型账户设置信用类型产生环节 商品交 易下出 现的信 用形式 应应收账账款挂账账信用 在销销售环节产环节产 生 应应收票据票据信用 预预付账账款 在购买环节产购买环节产 生 非商品 交易 其他应应收款 一般情况下，用于购销环购销环 节节以外的其他债权债务债权债务 关 系 3 应收及预付款项 资产年初数期末数负债 和所有者权益年初数期末数 流动资产动资产 ： 货币资 金 交易性金融资产资产 应应收票据 应应收帐帐款 预预付帐帐款 应应收利息 应应收股利 其他应应收款 存货 其他流动资产 流动资产动资产 合计计 非流动资产动资产 ： 可供出售
3、金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 投资性房地产 固定资产 工程物资 在建工程 固定资产 清理 无形资产资产 开发发支出 商誉 长期待摊费 用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产动资产 合计计 资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 0 295 500 0 0 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4
4、500 0 516 910 83 000 2 625 317 0 295 500 0 0 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 流动负债动负债 ： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 预计负债 1年到期长期负债 流动负债动负债 合计计 非流动负债动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应 付款 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债动负债 合计计 负债负债 合计计 所有者权权益： 实收资本（或股本 ） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有
5、者权权益合计计 负债负债 和所有者权权益 总计总计 500 000 250 000 760 000 0 4020 000 0 40 800 65 000 12 000 850 000 2 528 800 950 000 0 0 0 950 000 8 000 3 486 800 300 000 100 000 675 000 0 163 000 81 145 245 917 65 000 24 000 400 000 2 054 062 1 220 500 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 462 资产负债表 编制单位：北方公司 2012年12月31日 单位：元 应收与
6、预付款项 3 应收及预付款项 l应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 商业票据是为商业信用服务的，以商业信用出售商品的 债权人，为确保自己的债权需掌握一种书面凭证，于是就 产生了商业票据。 l商业汇票分类: 按票据是否计息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票 。 按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。 第一节 应收票据 3 应收及预付款项 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设 置“应收票据”账户进行核算。资产类。 一、应收票据的计价与会计处理 取得时（无论带息与否） 借：应应收票据 贷贷：主营业务营业务 收入 应应交税费费-应应交增值值税（销项销项 税额额） 到期时 借：银
7、银行存款、应应收账账款（对方无力支付时） 贷贷：应应收票据（面值） 财务费财务费 用（带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。 3 应收及预付款项 （一）应收票据取得时的初始确 认 应收票据属于企业的一项金融资产，初 始确认时，按照取得时的公允价值和相关交 易费用作为初始确认金额。 取得时的公允价值：可按应收票据的面 值确认、按票据未来现金流量的现值确认。 前者简单、实用，后者科学、合理。在 票面利率和市场利率相差不大时，企业收到 的商业汇票以票据面值入账。 3 应收及预付款项 【例31】：华丰企业销售产品一批，价款50 000元， 增值税8 500元，收到万
8、通公司承兑的商业承兑汇票一 张，金额共计58 500元。 借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税） 8 500 3 应收及预付款项 （二）应收票据期末时的后续计量 对于带息的应收票据而言，在票据到期之前，尽管 利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。 为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应按 权责发生制的要求于会计期末，按票面价值与确定的利 率计算的利息金额，增加应收票据的账面余额。借记“ 应收利息”，贷记“财务费用”。 第二节 应收票据 3 应收及预付款项 【例32】：12月5日，华丰企业收到万通公司寄来 一张于12月1日签发的3个
9、月期商业承兑汇票，面值为 117000元，利率为8，抵付产品货款。按企业会计政 策规定，企业于年末计提应收票据的利息。 （1）12月5日收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 （2）年末计提应收票据的利息780元 借：应收利息 780 （117000 8 112） 贷：财务费用 780 第二节 应收票据 3 应收及预付款项 （三）应收票据到期的终止确认 终止确认，是指将应收票据从企业的账户和资 产负债表内予以转销。 1、应收票据到期日的确定 1）票据期限按月表示时，到期日为到期月份中与出票日相 同的那一天。如5月6日签发三个月到期的票据，到期日应为8
10、月6日。 月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末哪一 天为到期日。如12月31日签发的两个月到期的票据，到期日 应为2月28日。 3 应收及预付款项 2）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持有 天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的 一天，算头不算尾、算尾不算头。 例如7月1日签发90天到期的票据，则到期日为9月 29日： 算头不算尾时 7月1日-7月31日，31天（7月1日计入） 8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，28天（9月29日不计入） 算尾不算头时 7月1日-7月31日，30天（7月1日不计入） 8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，29
11、天（9月29日计入） 3 应收及预付款项 2、应收票据到期值的确定 不带息票据的到期值=面值 带 息 票 据的到期值=面值+到期利息 面值+面值利率期限 日利率=月利率/30=年利率/360 月利率=年利率/12 【例33】：某企业持有一张面值为117 000元的商业汇票， 年利率为9，票据的出票日为3月31日，票据期限为4个月 ，则 到期日-7月31日。 票据到期值 117 000+ 117 0009 4/12 120 510 3 应收及预付款项 【例34】2006年某企业持有一张面值为40 000元，年利 率为8%的商业汇票，出票日为1月31日、期限为90天， 则： 到期日-5月1日（1月
12、1天、2月28天、3月31天、 4月30 天。算头不算尾） 票据到期值40000+ 40 000（8%/360）90 40800 3 应收及预付款项 3、应收票据到期的账务处理 （1）到期收回票据款（带息票据） 借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（利息） （2）到期无法收回票据款（带息票据） 借：应收账款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（利息） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。 3 应收及预付款项 【例35】：某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票一 张，票据面值为117 000，利率为9，期限为4个月 ，票据的到期日11月5日。则： （1）票据到
13、期，企业收回到期票据款。 票据到期利息为3 510元（117 00094/12），因商业汇票的 生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对企业财 务成果的影响较小，故对于该票据利息收入采用票据到期确认 的处理方法。 借：银行存款 120 510 贷：应收票据 117 000 财务费用 3 510 （2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行 退回。 借：应收账款 120510 贷：应收票据 117 000 财务费用 3510 3 应收及预付款项 【例36】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，价款20 000元，增值税3 400元， 收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9，
14、期限为4个月，并经开户银 行承兑的带息银行承兑汇票一张。则： （1）12月1日，收到银行承兑汇票时： 借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 （2）12月31日计提应收票据利息23 400 （ 9 /12）1175.5 借：应收利息 175.5 贷：财务费用 175.5 （3）第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计24 102元（23 400+2340094/12）已收存银行。 借：银行存款 24 102 贷：应收票据 23 400 应收利息 175.5 财务费用 526.5（2340093/12 ） （2）如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金 不足，由银行退票。 借：应收账款 23 400 贷：应收票据 23 400 借：应收利息 526.5 贷：财务费用 526.5 3 应收及预付款项 “贴现”是指票据持有人将未到期的票据 在背书后送交银行，银行受理后，从票 据到期值中扣除按银行贴现率计算确定 的贴息，然后将余款付给持票人，作为 银行对企业的短期贷款。 二
