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1、I J AO Y U l I 霹 勰黧 糖 壤 黥 以实际成本法和计 成本法为 探讨 口王彦( 江苏师范大学商学院 江苏徐州 2 2 1 0 0 6 ) 摘要 ： E R P 一 至 一 缓蕴含众_ 多 管翟 挺秘焦息煞术成暴 是应用型金计套科望业 生应 当 握 专_ 业基 盎翌论_和基套技能 盘 E R P _ 墨玲鸯蔓 士 课 程中采_ 用寨倒_ 教 学 童 毖懿 盥 决 _ 学 一 生所囊的其寥 直业 环_境盟题 扭太_ 地激复学一 生的学 习 趣 全 键监 兰生_理硷联 系 一 复践 熟绽堡 用 业 识l的能 力 _ 。 一 _ 本文 塞一 隋成奎 渚 垒 划_成本邀 探讨一 E R
2、P 一 翌论寨 数堂疹盘 爻键 渊： 应用型本科 E R P理论 案例教学 实际成本法 计划成本法 随 着 信 息 技 术 的 发 展 ，E R P (企 业 资 源 计 划 ) 已 成 为 大 多 数 企 业 提升核心竞争力的必经之路 ，其蕴含 的众多管理思想和信息技术成果对经 济 管理 的各 个领域产 生了深刻 的影 响。 目前 ， 大多数高校都在主动适应这 一 重大变化， 尝试通过跨学科 、 跨专业 的 E RP理论与实验课程探 索新环境 下工商管理类人才培养的新模式。然 而 在 E R P系 统 教 学 过 程 中也 出现 了 一 些问题。 笔者结合 E R P理论教学过 程中采用的案
3、例教学方法 ，以抛砖引 玉 ， 和各位 同行 探 讨 。 一 、超越数字 ：应用型会计本科 E RP理论 教 学 目标 随着经济全球化和 I T技术的发 展 ，会计的技术核算职能将会进一步 弱化 ，会计也已远远超越数字本身的 范畴而演变为企业资源的信息 系统 ， 如何为企业众多利益相关者提供及时 可靠和决策有用的信息将成为会计 的 主要功能。E R P系统是大多数企业提 升管理 水平 的有效 途径 ， 然而 ， 在 E R P 实验教学 中， 由于 E R P软件实验结果 的快速 自动生成 ， 学生只“ 知其然 ， 不 知 其所 以然 ” ，不 明 白 E R P系统 所 蕴 含的的管理理论
4、， 更谈不上利用 E R P 生成的会计信息管理企业 ，这就需要 我们加强 E R P理论的教与学 。 与高职院校 的会计毕业生相 比， 应用型会计本科毕业生应当具有一定 的理论 知识 。 通 过 E R P理论 教学 培 养 学生将所学 的理论知识应用到商业实 践中转化为效益，并激发学生的创新 精神 、 战略决策和风险管理能力 ， 这是 E R P理论教学应当达到的教学 目标。 E R P所 涉 及 的 理 论 非 常广 泛 ， 包 括信息技术管理 、 供应链管理 、 生产管 理 、 客户关系管理 、 质量管理 、 财务管 理等 ， 如果把这些知识用 “ 填鸭式 ” 的 教学法讲授给学生 ，
5、学生可能对这门 课程失去兴趣。 我们通过案例教学法， 将现实中的商业事件作为教学手段 ， 适时指导和帮助学生 ，培养学生在扎 实理 论基 础 上处 理新 业务 的能 力 和解 决复杂问题的实践创新能力 ，使学生 由被 动 听课转 变 为主 动积极 思 考 。 二 、 温 故知 新 ： 实 际成本 法 与计 划 成 本 法特 点分 析 E R P理论 中涉及 的财务管理 、 战 略管理 、 风险管理 、 生产经营管理 、 供 应链管理等相关知识点 ，学生在专业 基础阶段都已经学过，如何将所学知 识通过 E R P管理软件在商业实践 中 应用是学生面临的新问题 。教师应通 过温故而知新 ，帮助学生
6、将理论应用 于实践 ， 并将实践上升为理论。 通过案 例叙述还原商业实践 中的财务管理工 作 ，促使学生思考如何将所学知识运 用到商业实践中，培养学生综合运用 相关课程所学知识的能力 ，学会知识 的融会贯通。下面以笔者教学过程中 采用的一个案例分析某公司是如何选 择成本核算政策的。 案例背景：某公司是特大型制造 企业 ，下属多家独立核算的二级单位 ， 每年的采购资金达 3 0亿元。在信息化 工作开展前对原材料的核算采用计划 成本法 ， 限于手工核算的局限， 材料成 本差异只能按大类进行核算。 由于核算 粗放 ， 材料成本差异的分配存在人为任 意性， 从而使得各下属单位内部效益的 核算受到影响，
7、下属单位的意见很大， 强烈要求改变这种状况。 为了解决这一 问题，公司打算在 E R P系统实施 中将 原材料的核算改为实际成本法。 ( 一 ) 问题 一 ： 手工 会 计 下 成 本核 算方法的特点 对于本案例 ， 首先要弄清楚 ： 基于 传统手工会计理论，实际成本与计划 成本有何特点 ，采用的成本核算方法 不 同会对企业会计工作财务管理工作 产生什么样的影响，由此引出案例的 问题一 ：分析基于手工会计理论的计 划成本法与实际成本法的特点。对于 这个问题，大多数学生都能够 回答出 来。按实际成本法计价的材料成本相 对 比较真实 、 准确 ， 对于规模较小 、 材 料品种简单、 采购业务不多的
8、企业 ， 一 般采用实际成本进行原材料的 日常收 C o mme r c i a l A c c o u n t i n g 2 0 1 3 1 2 2 3期 1 1 5 JIAO Y U 囝 0 霹 发核算 ，但实际成本难以从账簿上反 映材料采购业务的经营成果。按计划 成本法计价则便于考核各类材料采购 业务的经营成果 ，可以剔除材料价格 变动对 产 品成本 的影 响 ，简化材 料 的 计价和明晰分类账的登记工作 ；缺点 是材料成本的计算准确性相对较差。 通过回答第一个问题 ，学生复习 了以前所 学 的知识点 ，此 时教 师就 可 以设置新 的问题情境 ： 在 E R P信息技 术的新环境下
9、，实际成本与计划成本 有何特点呢?这个问题对于大多数学 生来说就 比较有难度了，此时教师可 以组织学生分组讨论 ，引导学生找 出 问题的切入点， 运用所学管理学理论、 内部控制理论等知识分析新环境下核 算方法的新特点。 ( 二)问题二： E R P环境下实际成 本法 的新特 点 首先 ， 要让学生了解 ， 在信息技术 条件下采用实际成本法 ，业务 的频繁 和核算的复杂不再是难题。 在 E R P系 统 ，所有的基础数据随着物流信息输 入， 财务人员不需要另行输入 ， 资金流 数据来源于物流信息减少了数据 的重 复录入与存储 。在 E R P系统中， 物流 信息和资金信息的集成采用 “ 事务处
10、理” 方法 ， 与成本相关的业务 中， 初始 设置采购系统时设置采购业务的数据 项包括编码 、会计科 目及借贷关 系等 ( 如表 1所示 ) 。 在 E R P采 购模 块输 入 物流信息时，财务模块根据实务处理 自动生成记账凭证 ，大大简化了原始 数据输入以及会计凭证录入 的工作 ， 并且减少了数据 间不一致的现象。另 外 ， 采用实际成本法时 ， 每一张出入库 单据在确认时 由系统 自动进行记账 ， 其次，采用实际成本法可以提高 实际成本控制水平。企业管理者通过 E R P系统， 可以及时掌握企业各产品、 各生产车间、各部门的实际发生物料 成本 ， 实现成本的事中实时控制 ； 可 以 改变
11、有些企业为了填写成 本数据 ， 在 核算产品总成本后再分摊到物料上去 的做法。 ( 三)问题三： E R P环境下计划成 本法的新特点 首先 ， E R P系统中使用计划成本 法 的关 键 是 细 化 材 料 成 本 差 异 的 核 算 ，从而提高核算的准确度。本案例 中 ， 该 公 司采 用 的计划 成本 法下 “ 材 料 成本差异” 按照大类核算 ， 并且分配不 合理 ， 导致产品成本核算不精确， 这也 是公司打算采用实际成本法核算的主 要 原 因 。 在 E R P系统 中通过 计算 机技 术 自动 对 出人 库 单进 行 汇 总 和 分 析 ， 对 每一 笔业 务进行 明细处理 ，从
12、而 分 析每一笔业务产生的材料成本差异 ， 并分析其产生原因，以便进行相应的 处理。通过细化材料成本差异可以使 计划成本尽可能接近实际成本 ，解决 会计信息失真的问题。 其次 ， 计划成本在加强企业管理 、 建立完善内部控制制度方面具有较大 的优势。 在 E R P系统中， 传统的核对 、 计算 、存储等内部会计控制方法都将 被计算机替代 ，使用计划成本法可 以 在事前控制物料采购成本、生产成本 及各项费用，并且在事后分析各项材 料成本差异，帮助企业更加有效地应 用信息 ， 进行真正的变革与创新。 三 、突 破创 新 ： E RP环 境 下成 本 核算的解决方案 可以省掉计划成本法下材料差异分
13、摊 在案例结束后 ，为了巩固学生对 的过程 ， 节约期末结账的时间。 知识的掌握情况 ，教师引导学生反思 事务处理 事务代码 账务处理 借：在途物资 分析 过程 中 采购订货 C 0 2 贷 ：应付账款 对 案例 的鸹 借： 原材料 采购物料入库 C 0 5 力方面的收 贷：应付账款 借：应付账款 学 过程 中 采购付款 P 0 i 贷：银行存款 境下 成 本 1 借：生产成本 生产领料 F l l 贷：库存材料 E R P条 件 严格的内部控制体系应采用信息技术 与管理制度相结合的方法 。 ( 2 ) 在 E R P 系统实施的过程中应突出：以企业财 务管理需求为起点解决从会计政策的 选择一
14、软件的初始设置一系统的日常 应用一企业信息管理全过程的使用问 题 。 ( 3 ) E R P环 境下 采用 计划成 本 法 ， 可 以用预算控制价格作为计划价格 ， 这也符合我国企业预算管理的 目标 。 材料采购科 目的余额作为衡量采购业 务的经营成果的依据。 另外 ， 按材料的 具体规格品种设置材料采购差异明细 科 目， 准确核算材料成本。( 4 ) E R P环 境下采用实际成本法 ，为了加强企业 存货管理 ，应当制定相应制度以便控 制采购价格和采购费用。如设置单独 的价格审核机构负责控制采购价格和 审批采购计划。 四、 总 结 通过 上述 案例分 析与 讲解 ，学 生 了解到实际成本法和
15、计划成本法孰优 孰劣 ，是否适合某企业的发展不可一 概而论，选择适合本企业发展的成本 核算方法才是最优的。E R P系统 中成 本核算方法选择适 当，可使企业真正 做到事前预算管理 、 事中实时控制 、 事 后考评管理。教师通过综合型案例教 学 ，既可以把同一课程中的不同知识 点贯穿 、 综合起来， 也可以把同一专业 不同课程、不同专业甚至不同学科的 不同课程的知识点贯穿、 综合起来 ， 从 而使学生在受到 良好的专业教育与专 业 技 能训 练的 同时 ，获得 对经 管类 和 相关专业知识 、专业活动的系统理解 与认识 ，在现代教育技术基础上真正 搭建起一个培养复合型经管类人才的 平 台 。X 参考文献 ： 1 周 玉清 ， 刘伯 莹 ， 周 强 E RP与 企业管 理 理论、 方法、 系SA MI 北京 ： 清华大学 出 版 社 2 0 05 2 戴德 明， 林钢 财务 会计 学 M 北 京 ： 中 国人 民大学 出版社 ， 2 0 1 2 1 1 6 中文核心期刊要目总览会计类核心期刊
