什么是建造合同.

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1、建造合同,建造合同是企业会计准则第15号，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和各个会计年度，就成为一个非常重要的问题。建造合同准则规定了如何将合同收人和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。,建造合同的分类 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 1、固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 如某建造承包商与一客记签定一项建造合同，建造一座办公楼，合同规定总造价为1000万元：或者建造一条公路

2、，合同规定每公里单价为500万元。 2、成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 如某建造承包商与一客记签定一项建造合同，建造一座办公楼，合同总价款以建造该办公楼实际成本为基础，加收5%计取：或者建造一条公路，合同总价款以建造该公路际成本为基础，每公里加收50万元。,建造合同的特征 建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而有其自身的特征，主要表现在： 1、先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。 2、资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。周期长

3、。 3、所建造的资产体积大，造价高。 4、建造合同一般为不可取消的合同。,合同的分立与合并 1、企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 2、一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 例如某建筑公司与客记签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行

4、谈判,并达成一致意见:宿舍楼的工程造价为400万元,食堂的工程造价为150万元.宿营舍楼和食堂均有独立的施工图预算,宿舍楼的预计总成本为370万元,食堂的预计总成本为130万元.根据上述资料分析，由于宿舍和食堂均有独立的施工图预算，因此符合条件（1）；由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见，因此符合条件（2）；由于宿舍楼和食堂均有单独的造价和预算成本.,3、 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 4、一组

5、合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。,合同收入 1、 合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 2、 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠地计量。 3、 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在

6、合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。 4、 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； （二）奖励金额能够可靠地计量。,合同成本 1、 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 2、 合同的直接费用应当包括下列内容： （一）耗用的材料费用； （二）耗用的人工费用； （三）耗用的机械使用

7、费；（四）安全生产费 房屋建筑工程为工程造价的2% 提取时同时计入“专项储备” （五）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。 3、 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 4、 直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 5、 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。 6、合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。 因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。,合同收入与合同费用的确认 1、 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的

8、，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 2、 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （一）合同总收入能够可靠地计量； （二）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 3、 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （一）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 4、 企业确定合同完工进度可以选用下列方法： （一）累计实际发生的合同成本占合

9、同预计总成本的比例。 （二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 （三）实际测定的完工进度。 5、 采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。 （二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,6、在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 7、 当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入

10、扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 8、 建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： （一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 9、 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。 10、 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。,例题： 某

11、建筑公司与甲公司签订了一项总金额为870万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2008年7月开工，预计2010年10月完工。最初，预计工程总成本为800万元，到2009年年底，预计工程总成本已为900万元，甲公司同意补贴10万元。2010年工程提前完工，甲公司同意给予奖励300000元。其他资料：到目前为止已发生的成本：2008年160万元，2009年585万元，2010年850万元；完成合同尚需发生成本2008年640万元，2009年315万元。2009年度该建筑公司已按会计准则的规定作了帐务处理，税务检查人员应调增应纳税所得额（ ）.,12008年会计处理： 2008年的完工进度16080

12、010020万元 2008年确认的合同收入87020174万元 2008年确认的合同费用80020160万元 2008年确认的毛利174-16014万元 借：工程施工合同毛利 14 主营业务成本 160 贷：主营业务收入 174 税法与会计一致2008年确认收入174万元 22009年的账务处理如下： 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账 2009年的完工进度585(585+315)10065 2009年确认的合同收入87065-174+10401.5万元 2009年确认的合同费用(585+315)65-160425万元,2009年确认的毛利401.5-425-23.5(元) 在2009年

13、底，由于该合同预计总成本(900万元)大于合同总收入(870+10)万元，预计发生损失总额为20万元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了9.5万元(14-23.5)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10.5万元元确认为当期费用。 借：主营业务成本 425 贷：主营业务收入 401.5 工程施工合同毛利 23.5 借：资产减值损失 10.5 贷：存货跌价准备 10.5 税法对存货跌价准备要进行纳税调整，应调增应纳税所得额 10.5万元,例题2： 207年2月1日，M建筑公司（本题下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000

14、万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于207年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至207年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于207年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。208年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。208年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。 209年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。 假

15、定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，M公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度； （2）M公司207年度的财务报表于208年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与N公司达成一致意见.,要求：计算M公司207年至209年应确认的合同收入、合同费用，并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 参考答案： （1）207年完工进度5000/（5000+7500）10040 207年应确认的合同收入12000404800万元 207年应确认的合同费用（5000+7500）405000万元 207年应确认的合同毛利4800500020

16、0万元。 207年末应确认的合同预计损失 （1250012000）（140）300万元 会计分录为：,借：主营业务成本 5000 贷：主营业务收入 4800 工程施工合同毛利 200 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300 （2） 208年完工进度（5000+7150）/（5000+7150+1350）10090 208年应确认的合同收入（12000+2000）9048007800万元 208年应确认的合同费用135009050007150万元 208年应确认的合同毛利78007150650万元 借：主营业务成本 7150 工程施工合同毛利 650 贷：主营业务收入 7800,（3）209年完工进度100 209年应确认的合同收入1400048007