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1、第四章固定资产本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多，主要有固定资产的初始确认、折旧、更新改造、日常维护及处置的处理等，考生应掌握上述内容的细节规定，以应对客观题考核。另外本章内容也容易与非货币性资产交换、债务重组、会计差错更正以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等内容结合，在综合性题目中的考查。提示：固定资产处置净损益由记入“营业外收入”或“营业外支出”科目改为记入“资产处置损益”科目。知识点：固定资产的确认和初始计量1.外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
2、。外购固定资产的成本，特别注意：（1）增值税问题（2）同时购入多项资产问题（3）超过正常信用条件期限付款【提示】增值税一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。进行会计处理时，待抵扣进项税额记入“应交税费待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【单选题】A公司为增值税一般纳税人，2017年5月1日，A公司购入厂房作为固定资产核算，不含税价款为8 000万元，取得增值税专用发票，增值税税率为11%。税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期
3、从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。不考虑其他因素，2017年5月A公司该固定资产的金额为（）。A.8 880万元B.8 000万元C.8 352万元D.8 528万元正确答案B答案解析2017年5月会计处理：（单位：万元）借：固定资产8 000应交税费应交增值税（进项税额）528（8 00011%60%）待抵扣进项税额352（8 00011%40%）贷：银行存款8 880【2017年单选题】甲公司216年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元
4、，相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。A.317万元B.369.90万元C.317.88万元D.318.02万元正确答案A答案解析企业购入该固定资产的入账价值300863317（万元）。【提示】各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【计算分析题】207年
5、1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司适用的6个月折现率为10%。购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：
6、在建工程5 530 140未确认融资费用3 469 860贷：长期应付款9 000 000期末摊余成本期初摊余成本利息费用实际支付款未确认融资费用分摊表207年1月1日单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%期末期初07.1.15 530 14007.6.30900 000553 014346 9865 183 15407.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.4008.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.3408.12.31900 000438 161.63461 8
7、38.373 919 777.9709.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.7709.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.3510.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.4710.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.9211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.6111.12.31900 00081 748.39*818 251.610合 计9 000 0003 469
8、 8605 5301400207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000借：在建工程398 530.60贷：银行存款398 530.60借：固定资产7 000 000贷：在建工程7 000 000208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。20
9、8年6月30日：借：账务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与208年6月30日相同，此略。2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自营方式建造固定资产【提示】（1）企业购买工程物资，如果没有取得增值税专用发票，涉及的增值税计入工程物资成本中。（2）若购入工程物资时（取得了增值税专用发票），并不是为了建造不动产而购入，取得工程物资时的进项税额计入“应交
10、税费应交增值税（进项税额）”，后期用途改变，用于建造不动产，需要转出40%的进项税，转入“应交税费待抵扣进项税额”中。购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程挪用生产用原材料借：在建工程贷：原材料若建造的是不动产，还需要做：借：应交税费待抵扣进项税额【原增值税发票注明税款40%】贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【注意】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生
11、的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。高危行业提取的安全生产费及其使用。第一、提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备安全生产费第二、使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或
12、用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，先计入在建工程归集，待项目完工达到预计使用状态转入固定资产；同时，按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；该固定资产在以后期间不在计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线厂房。2018年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支
13、付。借：工程物资200应交税费应交增值税（进项税额） 20.4 （20017%60%）应交税费待抵扣进项税额 13.6 （20017%40%）贷：银行存款234（2）工程领用工程物资200万元。借：在建工程200贷：工程物资200（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程100贷：原材料A原材料 100借：应交税费待抵扣进项税额6.8（10017%40%）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）6.8一年后：借：应交税费应交增值税（进项税额）6.8贷：应交税费待抵扣进项税额6.8（4）工程领用本企业生产的B产品一批，成本为100万元，售价110万元。借：在建工程100贷：库存商品
