《2019年注册会计师考试考前串讲章节知识点汇总第十七章 政府补助》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年注册会计师考试考前串讲章节知识点汇总第十七章 政府补助（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十七章政府补助知识点：政府补助的概述定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但是，不包括政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价，增值税出口退税也不属于政府补助。特征（1）是来源于政府的经济资源； （2）是无偿的。形式主要包括：政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还、以及无偿给予非货币性资产等。分类（1）与资产相关的政府补助企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助； （2）与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常情况下，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。但是，部分减免税款
2、需要按照政府补助准则进行会计处理。 【例题综合题】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。215年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。答案解析甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价
3、格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。甲企业收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。【例题综合题】215年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费4800万元。乙企业自开工之日起须在18月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元） 移交给开发区政府收储
4、，开发区政府将向乙企业支付补偿资金1亿元。答案解析为实施“退城进园” 技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。所以，乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。【例题多选题】下列关于政府补助的说法中，不正确的有（）。 A.政府补助是无偿的，并且是无条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.增值税的出口退税属于政府补助D.行政划拨的土地使用权属于政府补助正确答案AB
5、C答案解析选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。知识点：与资产相关的政府补助的会计处理货币性的资产在实际收到时，有两种会计处理方法可供选择：一是总额法，先计入递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益（其他收益），相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益（资产处置损益或营业外收入），不再予以递延。二是净额法，收到时，先计入递延收益，然后，取得相关资产时，再将补助冲减相关资产账面价值。（方法选择后，不得随意变更）长期非货币性资产1.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产的，应当在实际取得资产并办妥
6、相关受让手续时按其公允价值确认和计量，同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益。 2.在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（其他收益）。 3.公允价值不能可靠取得的按照名义金额（1元）计量，在取得时计入当期损益。 【例题计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴。以补偿其环保支出。丁企业于218年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。218年3月15日，丁企业收到政府补助210万元。218年4月20日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。226年4月
7、，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。丁企业会计处理如下：【方法一：总额法】（1）218年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益借：银行存款 210贷：递延收益 210（2）218年4月20日购入设备：借：固定资产 480贷：银行存款 480（3）自218年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）借：制造费用 4贷：累计折旧 （480/10/12）4月末分摊递延收益借：递延收益（210/10/12）1.75贷：其他收益1.75（4）226年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：出售设备借：固定资产清理
8、96累计折旧 480/10（87124）/12384贷：固定资产480借：营业外支出96贷：固定资产清理 96转销的递延收益余额借：递延收益42贷：营业外收入 42【210210/10（87124）/1242】【方法二：净额法】（1）218年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益 ：借：银行存款210贷：递延收益210（2）218年4月20日购入设备 ：借：固定资产480贷：银行存款480同时：借：递延收益210贷：固定资产210（3）自218年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧：借：制造费用 2.25贷：累计折旧 2.25（480210）/10/122.25（4）226年4月出售设备
9、：借：固定资产清理54累计折旧 216【270/10（87124）/12216】贷：固定资产 （480210）270借：营业外支出54贷：固定资产清理54【例题单选题】206年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助600万元的申请。206年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付600万元，该款项于206年6月30日到账。206年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。甲公司选择总额法进行会计处理，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度
10、损益的影响金额为（）。A.30万元B.80万元C.410万元D.460万元正确答案A答案解析甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额900/56/12600/56/1230（万元）【相关会计处理】206年5月30日借：银行存款600贷：递延收益 600206年6月5日借：固定资产900贷：银行存款 900自206年7月起每个资产负债表日（月末）计提折旧借：管理费用 （900/5/12）15贷：累计折旧15借：递延收益 （600/5/12）10贷：其他收益10【例题单选题】201年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。（2）6月
11、30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的厂房，该厂房的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得厂房的补偿。（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备达到预定可使用状态，实际发生成本600万元。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。（5）其他资料：甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。与资产相关的政府补助，甲公司采用净额法进行会计处理。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表
12、述中不正确的是（）。A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本正确答案C答案解析选项A和D是与资产相关的政府补助，甲公司采用净额法进行会计处理，所以应当将补助冲减相关资产账面价值；选项C是政府投资。【相关会计处理】（1）借：银行存款600贷：其他收益 600（2）借：银行存款 2000贷：递延收益 2000借：固定资产 8000贷：银行存款 8000借：递延收益 2000贷：固定资产2000借：制造费用（6000/50/2）60贷
13、：累计折旧 60（3）8月1日和12月31日的处理借：银行存款300贷：递延收益 300借：固定资产600贷：在建工程 600借：递延收益300贷：固定资产 600（4）借：银行存款500贷：资本公积 5002.甲公司201年度因政府补助应确认的收益金额是（）。A.600万元B.620万元C.900万元D.3400万元正确答案A答案解析201年度因政府补助确认的收益金额600（万元）。知识点：政府补助的退回已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的直接计入当期损益。【例题计算分析题】按照国家有关政策，企
