《2019年注册会计师考试章节知识点汇总及概要第十章 收入、费用、利润》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019年注册会计师考试章节知识点汇总及概要第十章 收入、费用、利润（29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章收入、费用、利润考情 1.收入 2014单2、 2015单 010综、2012综、2016综2.费用 2009单3.利润 2010单3、2011多、 2011多、 2013单、2014单多、2016单2 第一节收入 一、收入确认原则和前提条件 二、收入确认计量的五步法 三、关于合同成本 四、关于特定交易的会计处理 一、收入确认的原则和条件 （一）收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 提示：让渡资产使用权收入也是日常活动收入。（二）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务（卖方角度），即在客户取得相关商品控制权时（买方）确认
2、收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 假设：网校的课程（400元） 教材（100元） 网校确认收入吗？ 1.网校已收钱，但未给学员开通课程、也没有交付教材？ 不能，网校未履行履约义务。2.网校已收钱，课程已开通，但教材在配送中？ 课程可以确认收入，教材不能确认收入。因为学员尚未取得教材的控制权。（三）收入确认的前提条件 1.企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品
3、相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； -没有商业实质的非货币性资产交换，不应确认收入 -对于合同各方均有权单方面终止的完全未执行合同，且无需对合同其他方作出补偿的，企业应当视为该合同不存在；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 【举例】不具有商业实质：一对夫妻，把着学校的两个门，但是没有人买，夫妻各有一个烧饼，价值1元，相互按照2元卖给对方，表面上看有利润，但是实际没有收入。这就是不具有商业实质。2.不满足收入确认的前提条件-那已经收钱了呢？ 对于不能同时满足上
4、述收入确认的五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。【例题】甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为100万元。该建筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了5%的保证金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公
5、司索取进一步的赔偿。乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。 【解析】甲公司认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件，应当将收到的5万元确认为一项负债。 3.持续评估 （1）对于在合同开始日即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。 （2）对于不满足上述收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足这些条件。 企业如果在合同满足相关条件之前已经向客户转移了部分商品，当该合同在后续期间满足相关条件时，企业应当将在此之前已经转移的商品
6、所分摊的交易价格确认为收入。【例题】甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足合同确认收入的五个条件。该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。 在合同开始日后的第一年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。在合同开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按名义金额付款。 在合同开始日后的第三年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术，但是，甲公
7、司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。【解析】该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件，因此甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。 第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。第三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。二、收入确认
8、计量的五步法合同价格400元课程（400元）教材（100元）（一）识别与客户订立的合同1.合同合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法等）。2.合同合并企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损；（如，非会计专业：50元的零基础+400元精讲班）（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取
9、决于其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额；（如，第一年不过，第二年免费重学）（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。（如，10人的买课合同）3.合同变更（1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形 。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。如：出租房屋即将到期，续租1年，原房租5000元，新房租6000元。（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。合同变更不属于上述第（1）种情形
10、，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（如，特色班300元学到一半后升级为精品班，补价差50元的一半）新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。（3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形。合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。（如
11、，零基础班50元追加讲解内容450元）【例题】A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，客户每年向A公司支付服务费10万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为8万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以20万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为6.67万元，于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。【解析】在合同变更日，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进
12、行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价为28万元，即原合同下尚未确认收入的对价8万元与新增的三年服务相应的对价20万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为7万元（28 万元/4年）。【例题】207年1月15日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约
13、进度。截至207年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元/700万元）。因此，乙公司在207年确认收入600万元（1 000万元60%）。208年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。【解析】由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1 200万元（1 000万元200万元），乙公司重新估计的履约进度为51.2% 420万元/ （700万元120万元），乙公司在合同变
14、更日应额外确认收入14.4 万元（51.2%1200万元600万元）。（二）识别合同中的单项履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。1.构成单项履约义务情形（1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺；（能区分+要区分）（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。例如：每天为客户提供保洁服务的长期劳务合同2.企业向客户转让商品的承诺与其他承诺不可明确区分（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。如：施工服务+水泥+沙子=房屋（2）该商品
15、将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。如：安装服务+软件（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。如：设计服务+样品（4）企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至客户指定的地点。通常情况下，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务；如：网上购物管配送（5）企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。如：倶乐部为会员建档（三）确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。课程1：合同标价1000元，1周内不满意退款，估计10%退款1.
