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1、成本会计核算实务（一）交通运输企业生产经营的一般特点1.生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移，而不产生新的实物形态的产品。2.产品的计量单位是数量与距离的复合单位，如“千人公里”、“千吨公里”等。3.交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。4.生产地点流动分散，跨地区，结算工作量大。（二）交通运输业成本核算对象1.交通运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。2.可对客运和货运分别计算成本。为了使成本核算资料更加明细，还可以在客运、货运下按不同的车型设置明细账进行明细核算。（三）成本费用的特点交通运输发生的费用绝大部分都是直接费用，而且，成本项目较多。1.多是与运输工具使用有关的费用
2、，如燃料、修理、折旧等支出。2.在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。成本费用构成的特殊性运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。3.交通运输企业费用类别（1）直接人工司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费。（2）直
3、接材料：燃料、轮胎 （3）其他直接费用保养修理费、折旧费、其他费用 （4）营运间接费用指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。 （四）交通运输企业的营运成本会计科目设置（1）“主营业务成本”科目设置设置二级明细科目：运输支出 装卸支出 堆存支出（2）为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”，“装卸支出”、“堆存支出”等直接设为一级科目；（3）“辅助营运费用”、“营运间接费用” 。本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。运输支出 明细账二级科目：货运/客运/某车日期摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费
4、营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用1.该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。2.该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。装卸支出 明细账二级科目：货运站摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费材料费折旧费营运间接费用低值易耗品其他费用1.该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。2.该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。堆存支出 明细账二级科目：甲仓库摘要借 方 金 额合计职工薪酬场地费维护保养费折旧费货物保管费物资损失费资金占用费营运间接费用其他费用1.该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和
5、企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费、燃料、折旧费用、劳动保护费、办公费、水电费及其他等。2.应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。成本类科目辅助营运费用 明细账二级科目：修理车间摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费主要是修理车间。按现行会计准则应用指南，修理车间为其他生产车间和管理部门进行固定资产修理，发生的辅助营运费用期末应直接转入管理费用，不需向运输成本进行分配。1.该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，（但不包括企业管理费用），包括人事费用和营运费用两部分。2.该
6、账户应按站、队、场设置明细科目进行明细核算。如：“营运间接费用某车站”成本类科目营业间接费用 明细账二级科目：一车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费营运间接费用明细账二级科目：一车场（3）其他成本核算科目“代理业务支出”“其他业务支出”1.该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。2.该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。1.该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。2.该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。宏大物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间
7、。货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：工资和福利费分配表部门核算科目工 资福利费合 计货车1司机等运输支出-货车112000016800136800货车2司机等运输支出-货车2800001120091200车场管理部营运间接费用20000280022800修理部辅助营运费用15000210017100企管部管理费用750010508550合计24250033950276450借：运输支出货车1（职工薪酬）136800运输支出货车2（职工薪酬）91200辅助营运费用-职工薪酬17100营运间接费用-职工薪酬22800管理费用-职工薪酬6050贷：
8、应付职工薪酬工资 242500福利费 33950职工薪酬分配的不同情况：1.对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本；2.对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本计算对象的成本，计算方法如下：每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日营运车辆应分配的工资额=每一车日的工资分配额营运车辆总车日燃料、材料费费用分配表部门核算科目燃 料材料合 计消耗材料内胎垫带货车1货车2运输支出货车1货车2300002000010001000500030003600024000车场管理部修理部营运间接费
9、用辅助营运费用1000050001250065002250011500合计6500021000800094000借：运输支出货车1（燃料） 30000运输支出货车1（材料） 6000运输支出货车2（燃料） 20000运输支出货车2（材料） 4000辅助营运费用-燃料 5000辅助营运费用-材料 6500营运间接费用-燃料 10000营运间接费用-材料 12500贷：原材料燃料65000材料29000部门折旧费用分配表核算科目本月计提折旧合计货车非营运车机器房屋货车1货车2运输支出货车1125000125000货车2104000104000车场管理部营运间接费用10002500026000修理部辅助营运费用50050001000015500企管部管理费用20001000012000合计2290003500500045000282500借：运输支出货车1（折旧） 125000运输支出货车2（折旧） 104000辅助营运费用-折旧 15500营运间接费用-折旧 26000管理费用-折旧 12000贷：累计折旧 282500 其他费用的归集和分配部门核算科目保险费运输管理费其他费用合 计货车1货车2运输支出货车1货车260001200020002500400070001200021500车场管理部修理部营运间接费用辅助营运费用225004000225004000
