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1、第四章固定资产考情解密历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，分值一般在24分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算，固定资产处置等。主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。这些题目通常难度不大，但要注意固定资产折旧的计算，要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查 年份考查角度固定资产的初始计量单选题、多选题2017年、2014年（1）计算固定资产的入账
2、价值；（2）判断应计入在建工程成本的相关支出固定资产的折旧单选题2015年、2014年（1）选择不应该计提折旧的项目；（2）计算折旧金额；（3）描述各种资产折旧的会计处理原则固定资产的改良支出单选题2016年计算更新改造后固定资产的入账价值安全生产费综合题2015年与所有者权益等章节结合考查安全生产费的会计处理学习方法与应试技巧本章重点要求掌握以下知识点： （1）固定资产的初始计量，包括外购固定资产成本的计算、自行建造固定资产成本的构成内容以及安全生产费的处理原则； （2）固定资产的后续计量，重点是折旧的范围以及折旧方法的选择和金额计算； （3）固定资产的后续支出，重点掌握固定资产改良支出以及
3、普通的修理支出的账务处理，注意二者的处理区别。此外，将本章内容与借款费用等内容绑定学习，前后知识串联，更有利于后续章节的学习。同时需要注意，固定资产达到预定可使用状态前发生的支出计入其成本。2018年教材主要变化（1）出售固定资产的净损益由计入“营业外收入”、“营业外支出”科目修改为计入“资产处置损益”科目； （2）新增加了企业会计准则解释第10号关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法的核算内容； （3）将持有待售的非流动资产转移到其他章节（4）本章内容未发生其他实质性变化。核心考点讲解及精选例题【知识点】固定资产的初始计量（） 固定资产应按照成本进行初始计量。 （一）外购固定资产 1.
4、企业外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。 【思考题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？ 正确答案专业人员服务费计入，员工培训费不计入。 注意增值税的核算问题： （1）按固定资产核算的不动产增值税一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。会计处理时，新增“应交税费待抵扣进项税额”科目核算待抵
5、扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。 【例计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%，217年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1100万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。款项已经支付，不考虑其他因素。217年8月会计处理如下： 借：固定资产10000应交税费应交增值税（进项税额） （110060%）660待
6、抵扣进项税额 （110040%）440贷：银行存款11100218年8月会计处理如下： 借：应交税费应交增值税（进项税额）440贷：应交税费待抵扣进项税额440（2）按固定资产核算的动产对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。 【思考题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1 000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，
7、注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。 借：工程物资、在建工程、固定资产（1 00010）1 010应交税费应交增值税（进项税额） （1701.1）171.1贷：银行存款1 181.1【例单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，218年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元（公允价值70万元），发生安装工人工资等费用10万元。此外为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服
8、务费20万元，员工培训费1万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）。 A.3 221.9万元B.3 376万元 C.3 377万元D.3 200万元 正确答案D答案解析其入账价值3 0005040601020203 200（万元）。员工培训费1万元不计入固定资产成本；增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。 2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。218年3月1日，为降
9、低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款8 660万元，增值税的进项税额为1 472.2万元，运杂费40万元，全部以银行存款支付；当期达到预定可以使用状态，假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 000万元、3 000万元、5 000万元；预计使用年限分别为：6年、10年、15年；均采用年限平均法计提折旧，不考虑残值。甲公司218年会计处理如下： 218年确定计入固定资产成本的金额8 660408 700（万元）；218年确定A、B和C设备各自的入账价值：A设备应确认的成本8 7002 000/（2
10、 0003 0005 000）1 740（万元）B设备应确认的成本8 7003 000/（2 0003 0005 000）2 610（万元）C设备应确认的成本8 7005 000/（2 0003 0005 000）4 350（万元） A设备计提折旧额1 740/69/12217.5（万元）B设备计提折旧额2 610/109/12195.75（万元）C设备计提折旧额4 350/159/12217.5（万元）3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2
11、18年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？ 正确答案企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资
12、产；B环保装置确认为另外一项固定资产。 4.分期付款购买固定资产 采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。216年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一
13、台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于216年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。 216年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。216年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908。甲公司会计处理如下： （1）购买价款的现值为：1 00
14、01 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（万元） 该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于216年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日 （2）216年1月1日：借：在建工程4 790.8未确认融资费用1 209.2贷：长期应付款（1 0006）6 000借：长期应付款1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170借：在建工程260贷：银行存款260（3）216年1月1日至216年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。216年12月31日：本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）折现率 借：在建工程（5 0001 2
