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1、消费税法律制度,2,一、消费税的纳税人（了解）,在中华人民共和国境内“生产、委托加工和进口”消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。,3,二、征税范围,（一）生产应税消费品 1.纳税人生产的应税消费品，于“销售时”纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 其他方面：是指纳税人将自产自用的应税消费税用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 2.视为生产行为： （1）
2、将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,4,5,二、征税范围,(二）委托加工应税消费品 1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 【理解】实质重于形式,6,二、征税范围,3.委托加工的应税消费
3、品，除受托方为个人外，由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。,7,二、征税范围,4.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 5.委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。,8,二、征税范围,（三）进口应税消费品 报关进口时缴纳消费税（海关代征） （四）零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 1.金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。 2.金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。P195 钻石铂金同在零售环节征收。 【注意】不包括镀金首饰和包金首
4、饰。,9,二、征税范围,（五）批发销售卷烟单一环节纳税的例外情况 烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道11%的从价税，并按0.005元/支加征从量税。 【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。,10,【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。 A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润 C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助 D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资 【多选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（ ）。 A.用于赞助的消费品 B.用于管理部门自用的消费品
5、 C.用于广告的消费品 D.用于连续生产应税消费品的消费品,11,【单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（ ）。 A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.甲公司和丙公司 【多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（ ）。 A.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税 B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税 C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税 D.卷烟在
6、生产和批发两个环节均征收消费税,12,三、消费税税目,烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。（15个）,13,一、烟：包括子目,1.卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）。,（1）生产、委托加工、进口环节征消费税 （2）批发环节加征消费税 2.雪茄烟 3.烟丝,14,二、酒：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。,2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意： （1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒。单位税额差别；划分标准3
7、000元/吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。 （2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 （3）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%）。 （4）葡萄酒消费税适用“其他酒” 子目。,15,三、化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。,四、贵重首饰及珠宝玉石。包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 注：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。,五、鞭炮、焰火
8、： 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,六、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。,16,七、小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,八、摩托车：包括2轮和3轮。 不征税：（1）最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。,九、高尔夫球及球
9、具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,17,十、高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。,十一、游艇：长度大于8米小于90米 十二、木制一次性筷子 十三、实木地板：以木材为原料。,十四、电池（2015年2月1日起，4%） 包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。 注：对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。,十五、涂料（2015年2月1日起，4%）,18,三、消费税税目,【注意1】酒不包括“调味料酒”。 【注意2】化妆品
10、不包括“初级护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸妆油”。 【注意3】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”。 【注意4】小汽车不包括“电动车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”。 【注意5】注意“木制一次性筷子”的说法。,19,【单选题】下列产品中，应缴纳消费税的是（ ）。 A.高档西服 B.电视机 C.汽油 D.冰箱 【多选题】以下产品属于消费税征收范围的是（ ）。 A.实木地板 B.调味料酒 C.电动汽车 D.成套化妆品,20,【单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，不属于消费税征
11、税范围的是（ ）。 A.小汽车 B.网球及球具 C.烟丝 D.实木地板 【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（ ）。 A.高档手表 B.木制一次性筷子 C.实木地板 D.高档西服,21,四、税率,税率形式：比例税率和定额税率 1.比例税率 2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油 3.特殊：卷烟、白酒（复合计征） 【注意】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。“未分别核算”销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，从高适用税率。,22,【多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，下列消
12、费品种，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（ ）。 A.卷烟 B.成品油 C.白酒 D.小汽车 【例题单选题】甲公司是一家化妆品生产企业，属于增值税一般纳税人，2013年3月，该厂销售化妆品取得不含增值税销售收入100万元，销售护肤护发产品取得不含增值税销售收入80万元，将化妆品与护肤护发产品组成礼盒成套销售，取得不含增值税销售额50万元，已知化妆品的消费税税率为30%，则该企业当月应纳消费税税额为（ ）万元。 A.30 B.38 C.45 D.69,23,消费税税率,24,25,26,27,五、应纳税额计算,（一）从价定率 应纳税额=销售额税率 销售额=全部价款+价外费
13、用。 【注意1】销售额不包括向购货方收取的增值税税款。 【注意2】销售额不包括一定条件的代垫运费和代为收取基金和收费,28,五、应纳税额计算,【单选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（ ）。 A.向购买方收取的手续费 B.向购买方收取的价外基金 C.向购买方收取的增值税税款 D.向购买方收取的消费税税款,29,五、应纳税额计算,【考题单选题】（2013年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10
14、%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ）。 A.（10+0.585+2.34）10%=1.2925万元 B.（10+0.585）10%=1.0585万元 C.10+（0.585+2.34）（1+17%）10%=1.25万元 D.10+0.585（1+17%）10%=1.05 万元,30,五、应纳税额计算,（二）从量定额（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 【考题单选题】某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（ ）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨） A.88000 B.1
15、90400 C.100000 D.616000,31,五、应纳税额计算,（三）复合计征（卷烟、白酒） 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 【考题单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售粮食白酒2000公斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。 A.6229.92 B.5510 C.4400 D.4000,32,五、应纳税额计算,（四）特殊情况（掌握理论为主） 1.纳税人通过自设“非独立核算”门市部销售的自产应税消费品，应当按照“门市部”对外销售额或者销售数量征收消费税。 2
16、.纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 【记忆】“换、抵、投”按最高销售价格。,33,五、应纳税额计算,【考题单选题】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的，计算征收消费税的计税依据为（ ）。 A.纳税人同类应税消费品的最高销售价格 B.纳税人同类应税消费品的最低销售价格 C.纳税人同类应税消费品的平均销售价格 D.纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格,34,五、应纳税额计算,3.包装物的处理 （1）销售 实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。,35,五、应纳税额计算,（2）押金,36,五、应纳税额计算,【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有（ ）。 A.销售白酒而取得的包装物作价收入 B.销售白酒而取得的包装物押金收入 C.将自产白酒作为福利发给本厂职
