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1、专题一 从财务管理角度看财务报表（三）三、金融和经营的划分（一）经营活动和金融活动的区分如：采购原料/销售产品/购建设备/处置设备如：获得借款/还本付息/发行股票/发行债券/分配股利经营活动和金融活动（二）金融资产和经营资产的划分金融资产是人们拥有生产经营资产、分享其收益的所有权凭证，以信用为基础的所有权凭证。生产经营资产包括土地、建筑、机器设备以及其他用来生产商品和服务的资产。（三）金融与经营活动的划分-资产负债表1.资产和负债都可以划分为金融性的和经营性的，划分的具体方法基础班再讲。2.所有者权益不进行划分。（四）管理用资产负债表的框架资产负债净经营经营资产经营负债净经营资产金融金融资产金
2、融负债净(金融)负债总计资产总计负债合计所有者权益经营资产+金融资产=资产总计经营负债+金融负债=负债合计经营资产-经营负债=净经营资产金融负债-金融资产=净负债管理用资产负债表基本公式：净经营资产-净负债=所有者权益传统报表：资产-负债=所有者权益管理报表：净经营资产-净负债=所有者权益无论在传统报表还是管理报表上，所有者权益金额都是固定不变的，像一跟定海神针。编制完了管理报表，一定检查下所有者权益是否保持不变，否则说明你计算有错误。【例题】已知企业2014年末的资产总额为700万元，其中，经营资产为600万元，负债总额为400万元，其中，经营负债200万元。要求：净经营资产、净负债、所有者
3、权益。【答案】（五）从传统报表到管理用报表利润表及利润表的转换一、利润表的结构（一）利润表的结构（1）1.家大业大资产和收入之间的关系Warren Buffet “enough money so that they would feel they could do something, but not so much that they could do nothing.”巴菲特说，要留给孩子足够的钱，他们才能做些事情；但不能留太多的钱，否则他们会饱食终日，无所事事。2.学习利润表的思路学习利润表项目时，思考三个问题：（1）该项目是归属于谁的？【定位】企业实体的？债权人的？股东的？（2）该项目
4、是息前的、还是息后的？（3）该项目是税前的、还是税后的？（二）利润表的结构（2）二、利润表的转换（一）利润表项目的定位归属主体税前税后？息前息后？利息费用债权人税前/利润总额股东税前息后所得税费用股东/息后净利润股东税后息后（二）利润表的转换-传统报表体系利润表的转换税前税负税后实体息税前利润息前税后利润债权利息费用税后利息费用股权利润总额所得税费用净利润【说明】橙色的财务指标：可以在利润表上找到。蓝色的财务指标：需要自己进行计算。【例题】某企业2015年利润表上显示，净利润为60万元，财务费用中利息费用为20万元，企业所得税税率为25%。要求：该企业息税前利润。【答案】（三）利润表转换的应用
5、（1）-利息保障倍数利息保障倍数是衡量长期偿债能力一个流量指标，反映企业经营收益为所需支付的债务利息的多少倍。利息保障倍数=息税前利润/利息费用=（净利润+所得税+利息费用）/利息费用考生同学常见的困惑：1.为什么利息保障倍数的分子是“息税前利润”？2.为什么息税前利润=净利润+所得税+利息费用？1.为什么利息保障倍数的分子是“息税前利润”？企业拿什么来偿还利息费用呢？“净利润”？No“净利润”是“税后息后”的；“利润总额”？No“利润总额”是“税前息后”的“息前税后利润”？No利息费用可以税前抵扣，不必拿税后的利润来付息。利润表的转换税前税负税后实体息税前利润息前税后利润债权利息费用税后利息
6、费用股权利润总额所得税费用净利润2.为什么息税前利润=净利润+所得税+利息费用？第一种理解方式息税前利润（企业的经营收益）=净利润（给股东的部分）+利息费用（给债权人的部分）+所得税（给政府的部分）第二种理解方式息税前利润=净利润（税后息后的）+所得税（税后 还原为 税前）+利息费用（息后 还原为 息前）第三种理解方式利润表的转换税前税负税后实体息税前利润息前税后利润债权利息费用税后利息费用股权利润总额所得税费用净利润息税前利润=净利润+所得税+利息费用（四）从狭义利息费用到广义利息费用传统报表下的利息费用是狭义的，不考虑利息资本化的问题，利息费用仅指财务费用中的利息费用。息税前利润是传统报表
7、体系下的概念。管理报表下的利息费用是广义的，其实是金融损益的代名词。金融资产、金融负债产生的“公允价值变动损益”、“投资收益”、“资产减值损失”，属于金融损益，需要和利息费用一并计算。（五）利润表转换的应用（2）-管理用利润表利润表的转换税前税负税后实体税前经营利润税后经营净利润债权利息费用税后利息费用股权利润总额所得税费用净利润【说明1】这里的利息费用是指广义的利息费用。【说明2】税前经营利润、税后经营净利润都是（1）管理报表体系下的概念（2）都是站在企业实体的角度来定义的。管理用利润表的基本公式：税后经营净利润-税后利息费用=净利润管理报表下：税后经营净利润-税后利息费用=净利润传统报表下：利润总额-所得税费用=净利润无论在管理报表还是传统报表下，净利润的金额都是一样的，它是利润表中的“定海神针”。编制完管理用利润表，一定检查净利润是否保持不变，否则就意味着你计算有错误。（六）从传统报表到管理用报表
