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1、第十章职工薪酬内容框架1职工和职工薪酬的范围及分类2.短期薪酬的确认与计量 3.离职后福利的确认与计量 4.辞退福利的确认与计量5.其他长期职工福利的确认与计量考情分析本章内容命运多舛，2015年新增加，2017年被合并，2018年再次单列。主要根据2014年修改的企业会计准则第9号职工薪酬编写，本章属于比较重要章节，在考试中，主客观题型均可出现，考核点主要涉及应付职工薪酬的概念、各类职工薪酬的确认和计量等；本章可单独出计算分析题，也可在综合题中与所得税、会计差错更正、资产负债表日后事项等内容相结合。 第一节职工和职工薪酬的范围及分类知识点：职工和职工薪酬及分类职工1.与企业订立劳动合同的所有
2、人员，包括与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬分类1.短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报
3、告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；非货币性福利；其他短期薪酬。2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿（包括强制辞退和自愿离职两种情况）。内退在职工正式退休日期前比照辞退福利处理，
4、在退休后按照离职后福利处理。 4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。【例题多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.独立董事的薪酬B.职工子女赡养福利C.职工因公出差的差旅费D.因解除职工劳动合同支付的补偿款正确答案ABD答案解析选项C,差旅费不是对职工的报酬或补偿。 第二节短期薪酬的确认与计量短期薪酬确认和计量的一般原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。知识点：货币性短期薪酬货币性短期
5、薪酬1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等货币性短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。2.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。【例题多选题】2017年7月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门生产工人工
6、资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。甲公司关于2017年7月份职工薪酬的会计处理正确的有（）。A.确认生产成本1 215万元B.确认制造费用243万元C.确认管理费用437.4万元D.确认生产成本1 458万元正确答案ABC答案解析生产成本1 0001 000（10%8%2%1.5%）1 215（万元）制造费用200200（10%8%2%1.5%）243（万元）管理费用360360（10
7、%8%2%1.5%）437.40（万元）知识点：带薪缺勤带薪缺勤带薪缺勤包括分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付，如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业应当确认必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。2.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权
8、利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本,不单独处理。 我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。【例题综合题】丙公司共有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司
9、时获得现金支付；假定职工休病假时首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用累积带薪病假不支付现金。 2017年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，丙公司预计2018年有50名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6.5天病假，假定剩余的50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。丙公司在2017年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天（501.5天）的病假工资。借：管理费用（7530
10、0）22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 22 500假定2018年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另外的10名只享受5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2018年，丙公司应进行如下账务处理：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤18 000贷：银行存款（401.5300）18 000借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 4 500贷：管理费用 （101.5300）4 500【承前例】假如丙公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，并且可以于职工离开企业时以现金支付。
11、丙公司100名职工中，5名为各部门经理，15名为各部门职员，60名为直接生产工人，20名工人正在建造一幢自用办公楼。丙公司在2017年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于200天（ 1002天）的病假工资。借：管理费用12 000生产成本36 000 在建工程12 000 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤60 000【20030060 000（元）】知识点：短期利润分享计划 短期利润分享计划企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理
12、。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。 【例题计算分析题】甲公司制订了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2017年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2017年7月1日至2018年6月30日为甲公司提供服务的职工。该奖金于2018年6月30日支付。2017年12月31日止税前利润为1 000万元。如果甲公司在2017年7月1日前至2018年6月30日期间没有职工离职，则当年利润分享计划支付总额为税
13、前利润的3%。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的50%的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税的影响。2017年12月31日的账务处理如下：借：生产成本（1 00050%1%）5 管理费用（1 00050%1.5%）7.5贷：应付职工薪酬利润分享计划12.52018年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2017年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%），在2018年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为15.5万元（10002.8%12
14、.515.5）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额6万元（1 0001.1%5）。计入管理费用的利润分享计划金额9.5万元（1 0001.7%7.5）。2018年6月30日的账务处理如下：借：生产成本6管理费用9.5贷：应付职工薪酬利润分享计划15.5知识点：非货币性福利非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得，可以采用成本计量。1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。【例题计算分析题】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，适用的增值税税率为17%。甲公司共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。（1）2018年1月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑
