《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第九章 负债(附习题及答案解析）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试知识要点分析及考前押题第九章 负债(附习题及答案解析）（39页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第九章负债一、本章概述（一）内容提要本章解析了负债的会计处理，其中流动负债主要解析的是短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目，非流动负债则解析了长期借款、应付债券及长期应付款的会计处理。（二）关键考点01应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理02预收账款的报表列示方法03其他应付款的核算范围04应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理05应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理06房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理07应付债券的利息费用和摊余成本的计算09可转换公司债券负债成分与权益成分
2、的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算10长期应付款的构成内容二、知识点详释知识点 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款知识点应付票据【提示】假定A公司将商品赊销给B公司，A公司是债权人，B公司是债务人，A公司要求B公司签发商业汇票（可以理解为借据），欠款金额为100万，期限为6个月，年利率为6%。如果B公司自己承兑这张汇票，则称为商业承兑汇票；如果是银行作担保承兑这张汇票，则称为银行承兑汇
3、票。（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款知识点应付及预收账款（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。【提示】应付账款的入账时间以交易已经完成为标志。2
4、.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响（1）商业折扣与现金折扣的原理折扣类型 原因 与收入的关系 与增值税的关系 与应收账款、应付账款的关系 会计处理 商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 折扣后列收入 折后计税 按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款 无专门会计处理 【举例】假定A为生产厂商，B为A的批发商，A给B的价格清单如下：如果B批发110件，价格为5 000元/件；如果B批发1130件，打八折，即4 000元/件；如果B批发3150件，打七折，即3 500元/件。假如B公司批发25件，则批发价格254 000=
5、10（万元），开具增值税发票时，价款为10万元，增值税为1.7万元。A公司的账务处理为：借：应收账款11.7贷：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额）1.7B公司的账务处理为：借：库存商品10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7贷：应付账款11.7折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理【举例】承上例，由于A公司赊销商品给B公司，A公司给B公司30天的信用期，A公司希望B公司尽早还款，提出如下还款条件：如果B公司在10天内还
6、款，可以优惠2%；如果B公司还款时间超过10天，但没有超过20天，可以优惠1%；如果B公司还款时间超过20天，则不享受优惠。（2）现金折扣的会计处理业务销售方购买方赊销时借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 借：库存商品应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 折扣期内收款借：银行存款财务费用 贷：应收账款 借：应付账款贷：银行存款 财务费用 【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。非折扣期收款借：银行存款贷：应收账款 借：应付账款贷：银行存款 4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理 借：应
7、付账款贷： 营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。【举例】假定预付1万元定金。销货方贷记预收账款，预收账款贷方余额本质上为预收账款。发货时，销货方会计分录如下：【提示】预收账款的借方余额本质上为应收账款。【举例】假定预付定金1万元，则支付定金一方应借记预付账款，预付账款借方余额本质上为预付账款，收取货物时会计处理如下：【提示】预付账款的贷方余额本质上为应付账款。预收账款预付账款借：银行存款1贷：预收账款1 借：预付账款1贷：银行存款1 借：预收账款11
8、.7贷：主营业务收入10 应交税费 1.7 借：库存商品10应交税费 1.7 贷：预付账款11.7 借：银行存款10.7贷：预收账款10.7 借：预付账款10.7贷：银行存款10.7 1.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目 ，如为贷方余额则列入“预收款项”项目 。如果企业在预收账款业务不多时，可
9、用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。【考点经纬】预付账款的特征1.“预付账款”的双重性先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。2.在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。【要点提示】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。知识点应交税费（一）应交增值税1.增
10、值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证【要点提示】记住抵扣凭证。【提示】增值税的运作原理：假定A公司从海外进口一批物资，价值10万元，假定关税税率为10%，则A公司应缴纳1万元的关税，物资成本为11万元。除了缴纳关税以外，A公司还应该向海关缴纳增值税，金额为（10+1）17%=1.87万元。海关收到增值税后，会给A公司一张完税凭单，证明A公司进口商品时已经缴纳过进项税。这里为了便于理解，假定关税为0.则进口物资时的增值税为（10+0）17%=1.7万元。A公司的账务处理为：借：原材料 10应交税费应交增值税1.7贷：银行存款 11.7A公司将物资加工后出
11、售给B，售价为20万元，A公司应向B公司收取3.4万元的销项税。借：银行存款 23.4贷：主营业务收入 20应交税费应交增值税（销项税额）3.4A公司收取B公司3.4万元的销项税与当初给海关1.7万元的进项税，两者的差额1.7万元应该交给税务局，账务处理为：借：应交税费应交增值税（已交税金）1.7贷：银行存款1.7B、C公司购入、销售商品时的处理同上。消费者D最后承担6.8万元的增值税。【提示】增值税为价外税。【提示】征收消费税的项目同时会征收增值税，但征收增值税的项目未必会征收消费税。【举例】假定一件化妆品卖价为1170元，不含税价为1000元，销项税额为170元。1000元中包含成本700
12、元，消费税200万，利润100元。卖家的账务处理如下：借：银行存款1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本 700贷：库存商品700借：税金及附加 200贷：应交税费应交消费税200【举例】假定采购免税农产品，支付100万元，收购凭证上登记100万元，可以在100万元中扣除11%作为进项税额。假定加工成产成品后出售，销项税额为30万元，这样，需要交纳的增值税为30-11=19万元，比没有内扣比率（没有内扣比率需要交纳30万增值税）少交纳11万元的增值税，体现了政策扶持。2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的89%入账）【提示】“材料采购”为计划成本计价法下的科目，注会一般不涉及，直接用“原材料”科目即可。应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的11%扣税）贷：银行存款
