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1、 中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系 别： 经济系 专 业： 会计学 姓 名： 安婧芳 学 号： 01311514 2015 年 4 月 30 日KatherineSchipper（2008）评价盈余管理是在公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为，并认为盈余管理是有目的地干预财务报告的披露过程，还存在为了某些私人利益，从而在向外部披露财务报告过程中，因素进行目的的进行干预的现象。Lee以及Lin（2009）研究转回己经计提资产减值准备能否进行盈余管理，发现当业绩出现大幅下降时，再转回相应的资产减值准备能操纵利润保持稳定水平，其行为属
2、于“利润平滑”；而影响这一行为的经济因素有许多，例如，公司所在行业变化，公司本身业绩状况变化，管理层变化等。并对盈余管理因素进行敏感性分析发现，商誉对减值的计提有显著的影响，并且业绩较差和业绩较好的公司均计提了较少的减值。郭玲玲（2010）在新会计准则对企业利润的影响研究中提出：新会计准则作为较为完整的准则，今后将成为财务报表编制的基础；新准则引入公允价值计量资产和交易的反映将更为公允、更为相关，也体现了资金的时间价值，金融风险的披露更为直接和透明；运用资产减值准备操纵利润的方法可归为“正向”操纵即把利润做大，“反向”操纵即把利润做小两种，其主要手段是大幅计提资产减值准备，增加当期费用，减少利
3、润；从而可以提高上市公司之间信息的可比性。唐菊香（2011）资产减值准则修订对亏损上市公司盈余管理的影响-关于利用短期资产减值准备操控利润的实证研究中提出：上市公司有利用短期资产减值的可转回进行盈余管理的倾向，并在2006年颁布了新会计准则的大背景下，提出其结论：一是减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损；二是减值前亏损并且无法以转回资产减值避免亏损的公司会以计提资产减值进行大清洗，为下一年盈利做准备；三是减值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理；四是减值前盈利的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。侯翠萍，董瑞丽（2011）在试析资产减值对盈余管理的影响
4、中认为：新会计准则在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的空间，限制了企业的盈余管理，然而也同时在其他一些方面给企业的盈余管理留下了余地。因此，在新会计准则框架下，仍应加强和规范企业盈余管理。刘玉磊（2012）上市公司资产减值与盈余管理研究旨在分析资产减值准则对公司盈余管理的影响,通过对财政部会计司关于上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告的研究分析,试图证明新资产减值准则已得到了较好的实施,有效地遏制了上市公司利用资产减值准备进行盈余管理，也更有利于对我国上市公司的市场监督与会计信息质量的保证；但新准则并没有杜绝上市公司利用部分资产减值转回进行盈余管理的情况。罗进辉（2011）在资产减
5、值准备计提：盈余管理与公司治理结构中认为：高质量的会计信息是公司内外部治理结构有效运行的基础，对于公司治理结构优化及推行均有重要作用。主要表现在：能够降低契约的不完整程度，从而简化治理结构所引发的问题，有利于企业控制权的优化品质和有效执行，有利于设计和实施激励机制，有利于对董事会、经理人员和职工的行为进行监督和评价。因此，高质量会计信息使股东具有行使表决权的能力，对公司进行有利监督；同时有助于吸引资金，维护投资者利益；抑制内部人控制，有助于资本市场对公司的监控。总来说，盈余管理的高低直接影响公司治理的成败。综合国内外学者的研究观点，我认为盈余管理是一种中性的行为。盈余管理应该与利润操纵区别开来
6、。经济收益观下，出现了报告收益与真实收益有偏离则称之存在盈余管理，而盈余管理因素主要包括经理人变更、利润平滑和大清洗等。确实，有些数据被歪曲表达了，但是这些被装饰过的收益最后还是通过财务报告的形式转化为信息传递给投资者。所以，我们更应该从信息观的角度去理解盈余管理。另外，资产减值制度对利润影响的双刃剑在很大程度上操纵在上市公司自己手中，公司可以先计提后转回的方式调节利润，亏损上市公司能够用资产减值准则来进行盈余管理，以达到自己调节利润的目的，而资产减值在一定程度上对盈余管理产生了空间的影响及遏制的作用因此，资产减值准则已经具备了成为上市公司，尤其是亏损上市公司用以进行盈余管理的新工具的条件。
7、资产减值准则对上市公司盈余管理的问题研究以M公司为例摘 要随着我国经济水平的飞速发展，资产减值已经逐渐成为企业盈余管理的手段，公司在正常的经营管理活动无法达到预期目标的情况下，盈余管理便成为上市公司“避免亏损”的一条“捷径”，盈余管理的现状越来越多的引起了人们的关注。盈余管理作为一种会计手段，结合得当的会计方法可以真实地反应企业利润的最大化，而使用不得当时在一定程度上会导致会计信息的失真甚至造假。本文利用短期资产减值进行盈余管理的视角，采用了理论结合案例分析的方法。从理论方面系统阐述了资产减值以及盈余管理的相关内容；分析新的会计资产减值准则对盈余管理的影响，并在理论研究的基础上以上市公司M公司
8、为例，结合其盈利情况，对M公司多次计提并转回资产减值准备的情况进行分析，最后得出资产减值准备在盈余管理方面发挥的作用，从上市公司本身及外部环境等方面提出相应的建议，以促进我国资产减值准则的发展和完善。关键词：资产减值准则；盈余管理；上市公司；资产减值准备ABSTRACTWith the rapid development of Chinas economic level, impairment of assets have become a means of earnings management, the company in the ordinary course of business
9、and management activities can not achieve the desired objectives, earnings management of listed companies has become avoid losses of a shortcut Status of earnings management more and more attracted peoples attention. Accounting earnings management as a means of combining proper accounting methods ca
10、n truly reflect the maximization of corporate profits, but not the time to use a certain extent, lead to distortion of accounting information and even fraud. The use of short-term asset impairment earnings management perspective, using a standard research and case study method of combining. Systemat
11、ically expounded the theory of asset impairment and related content earnings management; analysis of the impact of new accounting guidelines for asset impairment of earnings management, and on the basis of theoretical research on listed companies Ms case, combined with its profitability, M provision
12、 for several companies and asset impairment reversal of the situation is analyzed, the conclusion that asset impairment in earnings management to play the role, make recommendations in terms of the listed company itself and the external environment in order to promote development and improvement of
13、asset impairment criteria.Key words: Asset impairment criteria；Earnings Management；Listed Companies； Impairment of assets目 录1前 言12相关理论概述12.1资产减值相关概述12.1.1资产减值的理论基础12.1.2资产减值准则的发展变化22.2盈余管理相关概述22.2.1盈余管理的概念22.2.2盈余管理的动机22.2.3盈余管理的方式33新资产减值准则对盈余管理的影响43.1资产减值对上市公司盈余管理的遏制作用43.1.1资产减值准备不得转回43.1.2明确了资产减值准
14、备计提的时间43.1.3进一步完善了信息披露要求43.2资产减值准则下上市公司盈余管理的空间53.2.1公允价值难以公允53.2.2减值迹象的判断缺乏可操作性53.2.3对资产可回收金额的预计有较大的随意性54 M公司利用资产减值对盈余管理的案例分析64.1M公司概况64.2M公司盈余管理的深层次分析64.2.1计提存货跌价准备以实现盈余管理的分析64.2.2计提坏账准备以实现盈余管理的分析74.2.3计提固定资产减值准备以实现盈余管理的分析84.2.4计提资产减值对净利润影响的总体分析94.3M公司计提资产减值进行盈余管理的原因分析104.3.1夸大亏损104.3.2扭转公司亏损105上市公
15、司利用资产减值进行盈余管理的建议115.1外部环境的相关建议115.1.1完善资产减值会计准则115.1.2加强外部审计监督115.1.3加大违法违规行为的惩处力度115.2上市公司内部环境的相关建议125.2.1进一步完善法人治理结构和企业内部控制制度125.2.2加强对会计人员的专业技能和职业道德的教育126结 论12参考文献14致 谢15中国地质大学长城学院2015届毕业论文1前 言盈余管理是最近二十年来起源于美国的会计研究中一个重要的部分，它是企业管理当局在生产经营活动中以最大限度的提高企业价值及个人效能的行为方式。运用个人主观判断进行会计处理办法与程序的选择，进而导致投资者根据财务报告进行分析判断时出现偏差，这种行为多可归纳为盈余管理。而公司实施盈余管理的主要方式之一则是计提资产减值以及对其运筹操纵。然而企业实施盈余管理会影响到财务信息的质量，损害信息使用者的利益，使社会资源优化配置受阻；通过对资产减值与盈余管理的研究，找出可以有效减少过度盈余管理
