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1、第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正一、单项选择题1.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本正确答案A答案解析选项A，属于会计估计变更。2.A公司适用的所得税税率为25%。218年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年。上述管理用固定资产系215年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的
2、计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是（）。A.218年计提的折旧额为100万元B.218年按照税法规定计算折旧额为100万元C.218年末应确认递延所得税收益20万元D.会计估计变更影响218年净利润60万元正确答案A答案解析（1）截至218年3月31日的累计折旧10001021000103/12225（万元）；（2）截至218年3月31日的账面价值1000225775（万元）；（3）自218年4月1日至218年年末计提的折旧额775/（6122123）9155（万元）；（4）218年计提的折旧额1000103/12155180（万元）；（5）218年按照税法规定计算的折旧额10001
3、0100（万元）；（6）确认递延所得税收益（180100）25%20（万元）；（7）会计估计变更对218年净利润的影响（180100）2060（万元），或（180100）（125%）60（万元）。3.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（）。A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额正确答案B4.甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。甲公司于204年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
4、（1）204年1月1日因执行新企业会计准则将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于204年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为42000万元。甲公司拟长期持有该项投资。（2）204年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，持股比例达到60%，后续计量由权益法改为成本法。原投资于204年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为8000万元。甲公司拟长期持有该项投资。（3）204年1月1日因执行新会计准
5、则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于204年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该资产计税基础为6000万元。（4）204年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是（）。A.对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更B.对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更D.由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用属于会计估计变更正确答案B答案解析选项B，因对B公司追加投资将长期股权投资的计量方法由权益法改为成本法
6、属于正常的事项，不属于会计政策变更。5.资料同上。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是（）。A.变更日对A公司投资应调减其账面价值8000万元，确认递延所得税负债2000万元，差额调整期初留存收益B.变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整C.变更日对交易性金融资产应追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元D.将预提的产品质量保证费用由按销售额的1%改按销售额的2%预提，不需要追溯调整正确答案A答案解析选项A，调整之后，长期股权投资的账面价值与计税基础相等，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该项投资，因此不产生暂时性差异，不确认递延所得税
7、。6.乙公司适用的所得税税率为25%，217年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。（2）217年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于217年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。（3）将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元（与税法规定相同），217年计提的折旧额为300万元。变更
8、日其计税基础与其原账面价值相同。（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。该存货217年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理，不正确的是（）。A.变更日对出租办公楼调增账面价值10000万元B.变更日对出租办公楼确认递延所得税负债2500万元C.将217年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，年末不确认相应的递延所得税正确答案D答案解析选项A，调增
9、账面价值200001000010000（万元）；选项B，确认递延所得税负债1000025%2500（万元）；选项C，217年度会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产20025%50（万元）；选项D，存货期末应确认递延所得税资产200025%500（万元）。7.丙公司217年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）217年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该无形资产217年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日其计税基础与账面价值相同。（2）2
10、17年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。217年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，当期摊销计入管理费用300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用未形成无形资产的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。丙公司适用的所得税税率为25%。下列关于丙公司会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是（）。A.将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“管理费用”科目B.生产用无形资产217年末应确认递延所得税资产50万元C.217年末资本化开发费用形成的无形资
11、产的计税基础是4500万元D.对217年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337.5万元正确答案B答案解析选项A，应记入“制造费用/生产成本”科目；选项C，计税基础3000150%300150%4050（万元）；选项D，该资产并非产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此无需确认递延所得税资产。8.A公司从217年1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提固定资产折旧（折旧年限和预计净残值不变），并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于214年12月1日购入一台不需要安装的设备并
12、投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该会计政策变更的累积影响数为（）。A.241.2万元B.241.2万元C.360万元D.90万元正确答案D答案解析会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报（即列报期为217年年末）前期（即216年年末）最早期（215年年末，也就是216年初）初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。所得税政策变更的累积影响数（18002/51800/5）25%90（万元）9.资料同上。217年该固定资产应计提的折旧额为
13、（）。A.720万元B.1440万元C.540万元D.1080万元正确答案A答案解析应计提的折旧额（18001800/52）2/3720（万元）10.甲公司216年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自216年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符。甲公司在217年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（）。A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并
14、在会计报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正调整，不在会计报表附注中披露正确答案C答案解析甲公司按照1%的比例预提质量保证费的处理是符合实际的，因此改按10%的比例预提属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。11.某上市公司217年度的财务报告于218年4月30日批准对外报出。218年3月15日，该公司发现了216年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是（）。A.调整217年度会计报表的年初余额和上期金额B.调整217年度会计报表的年末余额和本期金额C.调整216年度会计报表的年末余额和本期金额D.调整216年度会计报表的年初余额和上期金额正确答案A12.下列有关前期差错的说法，不正确的是（）。A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法正确答案
