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1、第十三章或有事项一、本章概述（一）内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。预计负债的确认条件预计负债的金额计算及费用归属待执行合同转为亏损合同的会计处理重组事项中形成预计负债的内容构成（二）关键考点01预计负债的确认条件02预计负债的金额计算及费用归属03待执行合同转为亏损合同的会计处理04重组事项中形成预计负债的内容构成二、知识点详释知识点或有事项的概念及特征 （一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。三星目前召
2、回了全球销量的96%，计算下来约为2937600台，按照其在中国发售的国行价格5988元/台计算，折合人民币约为175亿元，折合美元约26亿元。在三星股价跌势最凶猛的2016年9月9日至9月12日，仅三星电子就蒸发了220亿美元市值。（二）或有事项的主要特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；2.或有事项的结果具有不确定性；3.或有事项的结果须由未来事项决定。（三）或有事项的分类1.满足条件确认为预计负债的或有事项；2.不满足条件确认为预计负债的或有事项或有负债；3.或有资产。知识点或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计
3、负债进行确认和计量：1.或有事项产生的义务是企业的现时义务（相对于潜在义务）；2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；【提示】现时义务是正在承担的义务，但并不一定花钱，例如担保义务：B替A向银行贷款提供担保，B公司在担保合同上签字后，就承担了现时义务，但只要A按时还款，B就不需要为该担保义务花钱。重点把握“很可能”的标准确认：基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 3.该义务的金额能够可靠地计量。【要点提示】掌握预计负债的确认条件（二）预计负债的计量1.预计负债的初始计量（1）最佳估计数的确认当清偿因或有事
4、项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。如果不存在一个连续范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数【基础案例】208年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。借：营业外支出 2 000 000贷：预计负债 2 000 000b.如果涉
5、及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即“加权平均数”【基础案例】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，208年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，208年第一季度末，甲股份有限公司应在资
6、产负债表中确认的负债金额为：360 000 000（080%1%l5%2%5%）900 000（元）甲公司208年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债产品质量保证”科目207年年末余额为30 000元。本例中，208年度第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证 900 000贷：预计负债产品质量保证900 000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证850 000贷：银行存款或原材料等850 000“预计负债产品质量保证”科目208年第一季度末的余额为：900 000850 00030 0008
7、0 000（元）【提示】一般情况：在符合预计负债确认条件时，先确认预计负债，即借记营业外支出，贷记预计负债，当真的成为事实时，一般先转到其他应付款，即借记预计负债，贷记其他应付款，然后再支付其他应付款。但因为质量担保费发生比较频繁，所以在发生时直接借记预计负债，不需要结转到其他应付款。（2）预期可获补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。甲从银行借款100万元，乙全额担保，到期甲不还款时：乙公司：借：营业外支出 100贷：预计负债 100基本确定可以
8、从甲获得补偿30万：借：其他应收款30贷：营业外支出30基本确定可以从甲获得补偿130万：借：其他应收款100贷：营业外支出 100此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。【基础案例】208年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能
9、只确认一项金额为600 000元（1 000 000400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债 的账面价值1 000 000元。【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（）。A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值D.补偿金额只有在基本确
10、定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除正确答案BD答案解析预期获得的第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。2.预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。（注意：不属于会计政策变更）3.相关会计分录（1）在确认负债时借：销售费用（常见的产品质量保
11、证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债（2）当该负债转化为事实时（产品质量保证除外）借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款【备注】如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”；质量担保费用如果出现实际发生数与预估数相差较大，应及时调整预计比例；针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期满时应将其对应的“预计负债”冲为零，同时冲减“销售费用”；不再生产的产品所提取的“预计负债”在保证期满时冲销为零，同时冲减“销售费用”。（3）对于预期可获补偿的认定借：其他应收款贷：营业外支出4.报表披露根据企业会计准则的
12、规定，因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中作相应的披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。【基础案例】208年11月1日,乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。208年12月31日,公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000元至2000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3
13、0 000元。此例中，丁公司不应当确认或有资产,而应当在208年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。（或有资产不能确认，但需要在附注中披露）乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 0002 000 000）21 800 000（元）同时在201年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用诉讼费30 000营业外支出 1 770 000贷：预计负债未决诉讼 1 800 000【要点提示】掌握预计负债的金额确认及费用归属（三）或有负债的会计处理1.或有负债的概念。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未
14、来不确定事项的发生或不发生予以证实（不满足现时义务条件）；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利润流出企业（不满足很可能的条件）或该义务的金额不能可靠地计量（不满足能可靠计量的条件）。2.或有负债的确认条件其实就是不满足预计负债确认条件的或有事项的那些条件。3.或有负债的特点（1）由过去交易或事项产生的。（2）结果具有不确定性潜在义务虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到“很可能”；要么是金额无法可靠地计量。4.或有负债的会计处理对于或有负债，会计上只作披露（1）披露的范围除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。（但对于“未决诉讼”、“担保责任”、“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”、“未决仲裁”则不论其可能性大小，均需披露）。【提示
