《提高我国会计师事务所综合竞争力的策略选择》由会员分享，可在线阅读，更多相关《提高我国会计师事务所综合竞争力的策略选择（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、提高我国会计师事务所综合竞争力的策略选择摘要：会计师事务所在执业环境、执业机构、执业人员等方面存在着许多问题，影响了其竞争能力的提高。应从注册会计师法律、审计市场结构、质 量监管体系、学习型组织、责任保险制度等方面采取措施，提高其竞争 力，以促进会计师事务所做大、做强。 关键词：执业环境；做大做强战略；风险责任保险制度 改革开放以来，我国注册会计师行业发展十分迅速，会计师事务所(以下简称事务所)在维护财经秩序，规范金 融市场等方面发挥了积极的无可替代的作用。新会计、审计准则的实施，对事务所提出了更高的要求，如何提高其综合竞争能力，以适应新形势的需要是值得探讨的 问题。 一、问题剖析：我国注册会
2、计师事务所发展面临的障碍 (一)注册会计师执业环境存在的问题 1、市场缺乏对高质量的审计需求。目前市场上存在对虚假审计的巨大需求。信用是市场经济赖 以公平运行的基础。上市公司和公司会计是注册会计师的审计基础。注册会计师不讲诚信，公平的市场秩序就难以得到维护：而如果上市公司不讲诚信，注册会计师 审计就失去了稳定的基石。当今，社会信用体系的建立还很不完善，各种“虚假”信息充斥市场，不仅加大了经济的运行成本和风险，同样也加大了注册 会计师执业的成本和风险。目前，上市公司的治理层和管理层可能需要会计事务所的服务就是欺骗股东，或是为应付行政法规的要求，即委托业务的需求本身缺乏强 调真实性的内在动机。如果
3、不仅上市公司作假，与上市公司交易的相关方也通同作假，注册会计师纵使有再强的专业能力和无比的诚信，也将无能为力。 2、现行的事务所聘用机制存在缺陷。当前，我国事务所及注册会计师的聘用、更换权，主要还在大股东或管理当局手中。注册会计师作为监督者，其 主要经济利益来源于作为被审计单位的治理层。中小股东通过代理投票或干脆放弃投票权，已将雇用、聘任注册会计师以及支付注册会计师薪酬的决策权 交给治理层。当注册会计师可能出具对被审计单位不利的审计意见时，治理层可能会为了自身利益收买注册会计师或以变更事务所相威胁，注册会计师迫于治理层的 压力与治理层合谋，出具虚假审计意见。从而欺骗股东，使股东利益受损。尤其是
4、事务所之间的竞争力在不断增强，靠关系拉业务是普遍现象。由此，造成了审计行 业存在“供大于求”的现象，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果。 3、社会公众对审计的误解，加大了执业风险。按照证监会的有关规定，上市公司每年均应由注册会计师进行年审，并将审计报告在报刊上公布。审计 报告的公开化，使越来越多的利益群体开始关注注册会计师行业。监督他们的工作。同时，由于公众对注册会计师审计行为的性质、审计报告的意义存在着误解，混 淆了被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任；或者公众对审计的期望值与审计实际所起的作用之间存在着差距。因此，在现实生活中人们自然而然地、不可避
5、 免地将所有的过错推到注册会计师身上。进而又使更多的群体不能满意注册会计师的审计工作或对他们的审计工作更为挑剔，这些无形中增加了注册会计师审计的风 险。 4、国际“四大”会计师事务所的威胁。由中注协公布的2006年百强名单中数据显 示，该“四大”会计师事务所收入625906万元，占全国总收入的53.8。注册会计师人数14409人，占全国注册会计师人数的33.78。可见该 “四大”会计师事务所占据了我国审计市场近半壁江山，这对我国本上的事务所来说无疑是个打击。(二)注册会计师执业机构存在的问题 1、执业机构的风险意识有待强化。从总体上看，目前事务所的执业风险意识淡薄，一些事务所甚至根本就没有风险
6、意识，在执业过程中随意性很强， 主要表现在：一是接收客户不慎重。不少事务所抢业务、争客户，不曾考虑客户有无内控制度，管理人员的品行如何等，一概接受委托。二是执业过程不规范。业务 繁忙时，不少事务所是草草审计、匆匆下结论、出报告，事后再整理审计记录，不曾考虑审计证据是否充分、适当。三是审计工作底稿的规范性差。一些审计工作底 稿的记录过于简单，起不到应有的作用；而有一些审计工作底稿的内容又漫无边际，超出审计约束和出具审计报告要求的限度。 2、执业机构内部利润分配机制和激励机制不合理。我国事务所主要是以各合伙人所持股份为基础进行分配，这种分配机制使得一些能力低、贡献少的 合伙人可以通过占有较高的持股
7、比例而获得较高的收入，纵容了其逃避责任和搭便车的心理，而对于那些能力强但持股比例低的合伙人则有失公平，这可能会挫伤他 们的积极性，导致人心涣散。业务骨干流失。另外，事务所员工的薪酬制度主要采用固定工资加提成、固定工资加奖金两种形式，但是多数事务所员工固定工资较 低、定期考核晋升制度不完善，或未能有效实施，合伙人或部门经理对员工弹性部分收入拥有较大的控制权，分配透明度不高。 (三)注册会计师事务执业人员存在的问题 1、执业人员业务素质有待提高。在高速发展的当代社会，新问题、新方法、新制度的不断涌现，还要求注册会计师不断更新知识以适应时 代要求。但由于种种历史原因，从事务所执业人员状况来看，对系统
8、理论知识的综合掌握程度不甚理想。在注册会计师行业中，即便对会计、审计知识熟练掌握的 人，大多也是停留在对准则、制度的掌握和了解上。而对该项活动的发展过程及其最基本的理论却知之甚少，这必然影响到注册会计的执业水平。2007年1月1 日起上市公司开始采用的新会计、审计准则。新会计准则最重要的变化是增加会计人员的职业判 断力：新审计准则的最重要的变化是由原来的保护注册会计师的利益为出发点，变为保护公众的利益为出发点。这两项新准则的出台意味着注册会计师必须提高其专 业胜任能力才能在审计市场占有一席之地。 2、执业人员参加教育培训的力度不够。执业人员未树立终身学习的理念，没有自觉学习的兴趣。当前，注册会
9、计师除每年参加注协组织的 后续教育外，也要参加事务所内部的一些培训。从形式上看是在不断学习，但实际效果并不理想。一些注册会计师在后续教育中并没认真学习，而内部培训基本是针 对具体项目进行的，系统性的培训不多，多数注册会计师知识不够丰富，思维不够开阔，难以满足经济发展的要求。 二、策略选择：提高我国会计师事务所综合竞争能力的建议 (一)修订注册会计师法，科学认定注册会计师的法律责任 首先，加快修订注册会计师法，完善法律依据。一是在注册会计师法中进一步明确相关监管部门对注册会计师行业的监督检查职责，理顺行政 监管体制，形成政府监管合力。二是建立包括行政责任、民事责任和刑事责任的完整责任形式体系，以
10、使注册会计师趋于规避风险。细化法律责任条款和适用情形， 加大法律责任惩处力度，增强可操作性。三是完善行政处罚种类的设定，建立责任人处罚体系。建立完整的包括事务所、主任会计师、项目经理以及执业注册会计师 在内的连带处罚责任对象体系，形成一个主次关系明确的共同责任体系。增设对注册会计师进行经济处罚的条款，通过经济处罚手段督促注册会计师提高风险意识。 其次，加大行业宣传，加强与会计信息使用人和法律界人士的有效沟通，树立行业形象。由于会计信息使用人的期望值与审计局限性的客观存在，需要 与信息使用人进行沟通，使其了解审计目标、手段及其局限性。从而审慎决策。加强对注册会计师法律责任的研究，了解司法界对注册
11、会计师责任的理解及对注册会 计师作用的认识，以便对职业过程中的缺陷进行深入分析，制定有效的应对措施。 (二)实施做大、做强战略，培育寡占型上市公司审计市场结构 要实现做大、做强，必须以加强内部治理为基础。事务所内部治理应当以维护公众利益为宗旨，以法律法规为依据，以“人合”为基础，以增进内部和 谐为重点，以合伙文化为导向，建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的事务所治理结构和治理机制。形成以章程为核心的，完善的内部决策和管 理制度体系，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。通过构造寡占型的审计市场结构可以 减弱审计活动的
12、地域性。避免来自当地政府的行政干预和当地企业牵制，缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范的不正当手段，缓解或 减少竞争审计寻租；也有利于保持审计业务的连续性，从而可以通过更准确地评估和控制客户的审计风险来提高以后的审计质量。为加快审计市场的结构调整，实现 寡占型的审计市场结构必须发挥政府的作用，如由财政部门和证券监管部门联合发文提高上市公司审计市场的准入标准，比如要求事务所具备相应数量有证券从业资 格、有若干年上市公司审计资历且没有被处罚记录的注册会计师等，以促使事务所进行合并和联合。不断扩大规模和提高市场占用率等等。(三)建立健全质量监管体系，完善事务所退出机制 应加强
13、质量监管，建立健全事务所内部质量控制、行业监管、社会监督相结合的质量监管体系，实行动态的全方位的质量监管。 首先，明确要求事务所应建立的质量控制制度。事务所应在机构设置、人员聘用、委派、晋升、辞退等相关制度中体现质量控制要求。审计项目应建立 从业务联系、风险评估、人员委派、审计计划的制定实施、审计过程监督及事后监督到出具报告一套完整的质量控制程序。建立事务所质量控制数据信息系统，识别 重点监管对象，完善事务所检查的方式、程序及处罚办法。通过上述措施使事务所建立质量控制框架并保证其正常运行。以此为基础分析事务所的质量控制体系，确 定监管的时间、方式、重点领域。 其次，加强与政府监督的结合，拓宽社
14、会监督的信息渠道。关注社会公众对行业的评价，对反映的质量问题及时进行调查并公布结果，树立社会公众信 任感，建立完善信息举报制度。拓宽获取事务所执业质量的信息渠道。 最后，建立对事务所的考核评价系统，对不符合约定标准的事务所必要时要求其退出。退出市场竞争的压力可以调动现有事务所加强管理、开拓业务、 谋求发展的积极性。 (四)建立学习型组织，提高注册会计师的综合素质 人才是事务所最重要的财富，事务所的竞争实际上也就是人才的竞争。事务所要招聘、培养、留住优秀人才，首先要有人才成长的肥沃土壤。这个土壤 就是建成学习型事务所。事务所只有确实加强员工培训，每年拿出一定比例的收入用于员工培训，树立终身学习的
15、理念，倡导快乐学习。使学习的形式更加生动有 效。激起员工自觉学习的兴趣，才能真正创建一个学习型的事务所。建立学习型事务所一定要有这个理念，同时也要有制度做为保障。在倡导建立学习型事务所的初 期要通过建立健全学习培训制度督促员工学习。员工经过一定时间的磨练后，学习理念渐渐地形成，就会变成自身想学习、要学习。理念是“软”的，制度是“硬” 的，“软”和“硬”相结合，有益于建成一个学习型的事务所。倡导注册会计师“活到老，学到老”。倡导的“终身学习”，对于注册会计师而言，是保持职业水平 提高判断能力的不二选择。 (五)建立风险责任保险制度，增强事务所和注册会计师的风险承受能力 审计风险的存在是不可避免的
16、，事务所和注册会计师也毫无必要对风险“谈虎色变”，而是应从保障制度上寻求帮助。提高对风险的承受能力。时至今 日，我国对事务所已建立了审计风险基金制度，在某种意义上缓解了事务所的风险压力，但是由于各事务所的风险基金积累存在差异，因而有可能出现实际 承担的赔偿大于积累的情况。为此，我国应尽快参照国外建立风险责任保险制度，以适应市场经济体制的需要。另外，毕竟我们无法要求所有的注册会计师都是精通 法律的全才，因此，在执业过程中，事务所应聘请熟悉审计人员法律责任的、有经验的律师共同参与商讨所有潜在的危险情况，争取防患于未然：一旦发生法律诉 讼，有律师的参与也将使事务所和注册会计师的损失降到最低限度，甚至反败为胜。
