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1、继续教育学院毕业设计（论文）题 目中国会计准则研究的新成果-公允价值计量在中国应用的思考专 业会计学姓 名李敏学 号指导教师陈荣起讫日期2015.12.202016.05.10 2016 年 05 月 10 日南京工业大学本科生毕业设计(论文)中国会计准则研究的新成果-公允价值计量在中国应用的思考摘 要目前，世界上很多国家的公允价值应用早已得到非常迅速的发展，较为成熟地应用了公允价值计量，且其应用的领域也十分广泛，而我国在公允价值计量问题的研究和应用方面还比较落后。基于当前我国的社会和经济环境等因素考虑，在发展中国家中应用公允价值计量应用应当保持一定的谨慎，同时其可应用的也会受到限制。在本文中
2、，基于公允价值计量属性的国内外应用现状的比较，分析了公允价值计量应用中存在的问题，提出了一些建议。本文中将公允价值的概念为出发点，重点阐述了国内外公允价值的应用现状，指出了中国实施公允价值过程所存在的一些问题，并对影响公允价值在我国应用的主要因素进行了较为详细的分析，同时还分析了具体准则涉及的新标准在执行过程中存在的问题，并借鉴国外公允价值的应用经验，针对性的提出了完善我国会计公允价值应用的发展建议。关键词：新会计准则 公允价值 应用研究The new achievements of Chinas Accounting Standards Research on the application
3、 of fair value measurement in ChinaAbstractAt present, many countries in the world, the application of fair value has been very rapid development, more mature application of fair value measurement, and its applications are very extensive, and the research and application in problems of fair value me
4、asurement in China is still relatively backward. Considering Chinas current social and economic environment based on factors such as the application, the application of fair value measurement in developing countries should maintain a certain degree of caution, so its application is also restricted.
5、In this paper, comparison of application status of fair value measurement attribute based on the home and abroad, analyzes the existing problems in the application of fair value measurement, and puts forward some suggestions. In this paper, the concept of fair value as the starting point, emphatical
6、ly expounds the application status of fair value at home and abroad, points out some problems existing in the implementation of China fair value process, and the influence of fair value in our country application main factors have been analyzed in detail, and also analyzes the new standard of concre
7、te guidelines related to the existence of in the process of implementation problems, and learn from the experience of foreign application of fair value, put forward the perfect development suggestions of our fair value application of accounting.Keywords: new accounting standards;fair value;applicati
8、on research目 录第一章 前言1第二章 国内外公允价值计量问题的相关理论22.1 公允价值的定义22.2 公允价值的特征32.3 公允价值与其他计量属性的关系3第三章 中国会计准则与国际会计准则的比较研究53.1 固定资产准则的比较53.2 无形资产准则的比较63.3 存货准则的比较83.4 收入准则的比较11第四章 公允价值计量应用的国际进展134.1 国际会计准则中的公允价值应用134.2 美国财务会计准则中的公允价值应用134.3 对我国的启示13第五章 我国公允价值计量应用的现状分析155.1 公允价值在我国的应用现状155.2 公允价值在我国新会计准则中应用难题165.3
9、公允价值的可靠性问题17第六章 结论与建议186.1 增强公允价值计量的操作性186.2 确保公允价值计量的可靠性196.3 完善公允价值应用的市场条件20参考文献21致谢22I第一章 前言为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，近日，财政部制定了企业会计准则第39号公允价值计量（以下简称“公允价值计量准则”），自2014年7月1日起施行。公允价值计量准则规范了公允价值定义，明确了公允价值的计量方法，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求：一是进一步完善公允价值定义，以提高公允价值计量的一致性；二是规定企业可选择应用市场法、收益法、成本法计量相关资产
10、、负债、企业自身权益工具的公允价值；三是根据公允价值计量所使用的输入值将公允价值计量划分为三个层次，并适用不同的披露要求，以增强公允价值计量和披露的可比性；四是区分持续和非持续的公允价值计量，并规定不同披露要求。公允价值计量准则的发布实施，对保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同、促进我国资本市场规范发展和深化经济改革具有重要意义。当前，在我国企业会计准则第 39 号-公允价值计量执行之际，为了保证该准则能够顺利的推行，使其在我国能够得到更好的应用，发挥更大的作用，我们有必要再加深对公允价值的认识和理解，探讨研究公允价值的计量方法和估值技术，并根据我国的基本状况提出一些保障性建议。目前
11、看来，公允价值的计量方法是我们应用公允价值的技术方面的薄弱环节，是应该着重研究讨论和完善的部分，这是我国推行公允价值的一大难题，本文借鉴了资产评估中的一些常用方法来解决估值的问题。另外，公允价值在我国一直没能广泛推行的另一大原因在于缺乏配套的保障性工作。本文就这一点也提出了笔者认为的合理化建议。本文通过对以上问题的浅议，概括性地提出下面两种意义，即理论方面的意义和现实方面的意义。第二章 国内外公允价值计量问题的相关理论2.1 公允价值的定义所谓的公允价值，一直以来都是一个较为复杂的会计理论，且迫切需要在实际中得到解决的问题。但是，到底该如何界定公允价值，在目前国际社会的会计界有着很多不同的看法
12、，其中国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）对于该问题的意见具有一定的权威性，因此这对于当前我国的会计具体准则具有一定的可信度。在2006年9月，FASB针对SFASNO.157中的公允价值定义给出了一定的参考准则，其中主要为：公允价值在计量日的市场参与交易过程中，出售其资产而得到的一些转移负债支付价格。在2009年5月28日发表的IASB公允价值计量（征求意见稿）在计量日的公允价值定义：市场参与者之间的有序交易中出售一项资产，可以接收或转移负债将支付的价格（出口价格）。在2006年中国财政部发布新的会计准则，在基本准则和金融工具确认和计量准则的定义金融工具确认和计
13、量准则规定，所谓的公允价值就是指在公平交易中，熟悉的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。从公允价值的定义可以发现，尽管公允价值机制的定义存在一定的差异性，但上述的定义在本质上是强调交易的公允价值必须在连续操作下进行的，且需要确定有自愿公平贸易条件。同时，交易双方都是知情人士的主体，以确保公正交易活动是一个自愿的交易行为。因此，公允价值概念从来都是一个最基本而复杂的、最重要的会计理论和实践的最迫切需要解决的实际性问题。那么公允价值如何界定，目前国际会计界对理解现有还有很多的看法，其中国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）的权威性相对较高，同时在我国对于具体会计准
14、则的财政部也具有较高的可信度。从公允价值的定义可以发现，尽管公允价值机制的定义存在一定的差异性，但上述的定义在本质上是强调交易的公允价值必须在连续操作下进行的，且需要确定有自愿公平贸易条件。同时，交易双方都是知情人士的主体，以确保公正交易活动是一个自愿的交易行为。2.2 公允价值的特征从上述几个对公允价值的定义，公允价值的特征可总结为：2.2.1 真正的公允性 真实公允的基本特征就是公允价值的基本概念，考察真实公允价值反映在我国的全面公允价值的研究，一方面需要关注资产的公允价值，另一方面也包括负债的公允价值。公平公正的价值体现在更便宜的基本性质，提供信息公平和信息的确认公允的信息。特别需要注意
15、的是，所谓的“公平交易”可能并不一定是在活跃市场交易。2.2.2 时效性公允价值的本质特征就有一个非常明显的特点就是及时性。公允价值是基于市场现状而考虑的，对资产和负债进行计量所得的结果，因此公允价值计量必须及时反映企业的资产和负债价值的变化情况。事实上，公允价值的本质不仅包括公平贸易价格如历史成本，同时还会包含了资产或负债在未来交易过程中的价格变化值。2.2.3 价格估计性公允价值可从两个方面得到，一方面是从市场参考价格信息的使用过程；另一方面则是类似资产或负债可以获得的信息或合理的估值技术的使用过程。在资产或负债的情况下，后续计量事实上并没有实际的交易，通常情况下都是采用类似资产或负债的信息或合理的估值技术估计的使用价格。实际上，在大部分的情况下资产和负债的公允价值根据估计而的。所以我们可以说，价格的估计性就是公允价值的一个非常重要的特征。2.3 公允价值与其他计量属性的关系2.3.1 公允价值与历史成本历史成本也即为所谓的原始成本，就是获取资源是指原始的交易价格。在初始计量的过程中，公允价值与历史成本通常具有完全一致性的特点，两者都是在公平交易过程中所形成的市场价格。然而，历史成本是面向过去，在资产或负债的后续
