第五篇 民营非营利组织 会计

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1、第五篇 民营非营利组织会计,第十九章 民间非营利组织会计概述,第一节 民间非营利组织会计核算的一般原则,一、民间非营利组织会计核算的特点 （1）组织性。 （2）志愿性。 （3）非营利性。 （4）民间性。 （5）自治性。 （6）非政治性。,二、我国对民间非营利组织一般会计规范,民间非营利组织会计是核算反映民间非营利组织经济活动的专业会计，它的特点是由民间非营利组织的特点所决定的。 （1）不进行利润核算。 （2）不进行所有权核算。,我国民间非营利组织会计制度对民间非营利组织会计在以下方面进行了规范： 1会计目标。 2会计基本假设。 3会计核算基础。 4会计要素。 5会计计量基础。 6会计核算基本原

2、则。,三、民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范,（一）捐赠的会计处理 （二）受托代理交易的会计处理 （三）关于净资产的分类与列报 （四）关于收入的确认 （五）关于费用的确认和列报 （六）关于财务会计报告的组成和内容,四、民间非营利组织会计核算的一般原则,（一）客观性原则 （二）相关性原则 （三）实质重于形式原则 （四）一贯性原则 （五）可比性原则 （六）及时性原则,（七）可理解性原则 （八）配比原则 （九）历史成本原则 （十）谨慎性原则 （十一）划分费用性支出与资本性支出原则 （十二）重要性原则,第二节 民间非营利组织会计科目设置,我国民间非营利组织会计科目共有5类48个科目，参见表191

3、。,关键概念,民间非营利组织 划分费用性支出与资本性支出原则 公允价值计量基础,复习思考题,1.什么是民间非营利组织？ 2.简述我国对民间非营利组织的一般会计规范。 3.简述民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范。 4.简述民间非营利组织会计科目设置。,第二十章 民间非营利组织资产的核算,民间非营利组织的资产类别较多，与营利性企业接近，有货币资金、对外投资、应收预付款项、存货、固定资产、无形资产、其他资产等（见表201）。,表20-1 民间非营利组织资产类别与会计科目设置,第一节 货币资金的核算,一、现金的核算 为核算民间非营利组织的库存现金，设置“现金”科目。本科目借方记增加，贷方记减少，

4、期末借方余额反映民间非营利组织实际持有的库存现金。 民间非营利组织涉及现金的业务主要有提取现金、支用现金和其他原因的收到或支出现金三类。,（一）提取现金,民间非营利组织从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,【例201】某红十字会开出现金支票，从银行提取现金5 000元。 借：现金 5 000 贷：银行存款 5 000 【例202】某慈善机构将当日收到的社会捐助现金3 000元存入银行。 借：银行存款 3 000 贷：现金 3 000,（二）支用现金,民间非营利组织因支付内部

5、职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目； 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。,【例203】红十字会的张林出差归来，报销差旅费用2 500元，原预借款2 000元，多支出的500元以现金支付。 借：业务活动成本 2 500 贷：现金 500 其他应收款张林 2 000,（三）其他原因收到或支出现金,民间非营利组织因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。 【例204】林荫寺向市民提供气功培训服务，收到学

6、员交纳的培训费现金800元。 借：现金 800 贷：提供服务收入 800,民间非营利组织应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。,二、银行存款的核算,（一）民间非营利组织银行存款的管理要求 1银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期与依据 （1）采用支票方式。 （2）采用汇兑结算方式。 （3）采用银行汇票方式。 （4）采用商业汇票方式，应当分别商业承兑汇票和银行承兑汇票方式。,（5）采用银行本票方式。 （6）采用委托收款结算方式。 （7）采用托收承付结算

7、方式。 （8）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。 （9）收到的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。,2银行存款的记账与对账 民间非营利组织应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。,“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 月度终了，民间非营利组织账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。,（二）“银行存款”会计科目的用法,为核算

8、民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款，设置“银行存款”科目。 民间非营利组织的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。 本科目期末借方余额，反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项。,民间非营利组织的银行存款收支的主要业务有存款、支用、利息收入和外币四类业务。 1存款业务 民间非营利组织将款项存入银行和其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”、“应收账款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目。,【例206】青年救灾志愿者协会收到某集团公司的抗震捐款150 000元，并存入银行。 借：银行存款 150 000 贷：捐赠收入 1

9、50 000,2支用业务 民间非营利组织提取和支出存款时，借记“现金”、“应付账款”、“业务活动成本”、“管理费用”等有关科目，贷记本科目。 【例207】青年救灾志愿者协会购买抗震帐篷200顶送往地震灾区，该批帐篷每顶价款300元，共计60 000元，以银行存款支付。 借：业务活动成本 60 000 贷：银行存款 60 000,3利息收入业务 民间非营利组织收到的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“筹资费用”等科目。但是，收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。,【例208】某教堂收到银行存款通

10、知单，本月教堂的银行存款利息收入共500元，其中，一般账户利息100元，扩建教堂的专款账户收入400元。 借：银行存款 500 贷：筹资费用 100 在建工程 400,4 外币业务 （1）支用外币 民间非营利组织以外币购入商品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。,【例209】某非营利组织用2 000美元购入材料一批，货已验收入库。该笔美元的账面兑换率为16.9。 借：存货 13 800 贷：银行存款美元 13 800,（2）取得外币 以外币销售

11、商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“捐赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。,【例2010】某非营利组织对外销售药品一批，取得美元收入600元并存入银行，当日的美元与人民币兑换率为16.8。 借：银行存款美元 4 080 贷：商品销售收入 4 080,（3）借入外币 借入外币借款时，按照借入当日（或当期期初）的市场汇率将借入的款项折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户；偿还外币借款时，按照

12、偿还当日（或当期期初）的市场汇率将偿还款项折算为人民币金额，借记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户，贷记“银行存款”科目的外币账户。,【例2011】某非营利组织向银行借入短期借款50 000美元，当日的美元与人民币兑换率为16.7。 借：银行存款美元 335 000 贷：短期借款 335 000,（4）外币兑换 【例2012】非营利组织按照市场汇率16.8的价格卖出美元10 000元，该笔外汇的账面人民币值为660 000元，汇兑收益20 000元记入“筹资费用”科目贷方。 借：银行存款美元 680 000 贷：银行存款人民币 660 000 筹资费用 20 000,（5）期末调整 【

13、例2013】某非营利组织为建设服务大楼向银行贷款500 000美元，月末尚有未用的外币存款150 000元，期末的美元与人民币兑换率是16.65，该笔外币的账面金额是人民币1 005 000元。折算后的人民币为997 500元（150 0006.65），与账面金额的差额为7 500元。 借：在建工程 7 500 贷：银行存款美元 7 500,三、其他货币资金的核算,民间非营利组织的其他货币资金有外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等多种形式。,为核算组织的各种其他货币资金，设置“其他货币资金”科目。 借方记其他货币资金的增加数，贷方记其他货币资金的减少

14、数，本科目期末借方余额，反映民间非营利组织实际持有的其他货币资金。,本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。,（一） 外埠存款的账务处理,【例2014】某非营利组织到外地临时采购材料一批，现将64 500元的资金汇往采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 64 500 贷：银行存款 64 500,（二）银行汇票存款的账务处理,【例2016】某非营利组织为取得银行汇票，按规定将80 000元的款项存入银行。 借：其他货币资金银行汇票 80 000 贷：银行存款 80 000 【例2017】接例2016。用银行汇票购买设备一台，价款80 000元，设备经验收后投入使用。 借：固定资产 80 000 贷：其他货币资金银行汇票 80 000,（三）银行本票存款的账务处理,【例2018】某非营利组织为取得银行本票，按规定将62 000元的款项存入银行。 借：其他货币资金银行本票62 000 贷：银行存款 62 000,（四）信用卡存款的账务处理,【例2020】某非营利组织为取得某银行的“法人贵宾信用卡”，按照规定将50 000元的款项存入银行。 借：其他货币资金信用卡存款50 00