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1、中级会计职称测验财经法规第六章增值税法律制考点解析33 / 33 作者： 日期：个人收集整理，勿做商业用途2015年中级会计职称考试-财经法规第六章增值税法律制度考点解析本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为17分，2014年的分值为18分。其中，2010年、2013年的简答题和2012年、2014年的综合题均来自本章。本章考点不多，大多数考点需要考生准确理解，复习难度并不大。在2015年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注涉及增值税计算的简答题或者综合题。最近3年题型题量统计表2012年2013年2014年单选题2题2分4题4分3题3分多选题3题6分2题4分1题2分判
2、断题1题1分1题1分简答题1题6分综合题1题10分1题12分合计7题19分7题14分6题18分2015年教材的主要变化2013年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（1）删掉了“消费税法律制度”的全部内容；（2）新增了“营业税改征增值税制度”。经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点；自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入了营业税改征增值税的试点。2014年教材据此对本章内容进行了重大调整。2015年教材的主要变化是：（1）经国务院批准，自2014年7月1日起，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%，2015年教材据
3、此对本章相关内容进行了多处调整；（2）经国务院批准，自2014年6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税的试点范围，2015年教材据此对“营改增”的相关内容进行了多处调整；（3）对“营改增试点的税收优惠”进行了重大调整；（4）新增了“营改增试点纳税人的汇总缴纳增值税”（考生适当关注即可）。本章基本结构框架1.增值税的一般规定2.营改增第一单元 增值税的一般规定1.增值税的征税范围2.增值税的纳税人3.增值税的纳税义务发生时间4.销售额的界定5.当期准予抵扣的进项税额6.不得抵扣的进项税额7.进项税额特殊问题的处理8.纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货9.进口货物的增值税10.增值税的征收管理
4、11.增值税的出口退（免）税制度【考点1】增值税的征税范围（P326）1.一般规定（2010年单选题）（1）销售货物；（2）进口货物；（3）提供加工、修理修配劳务；（4）提供应税服务（包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业）。【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。【解释2】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（ ）。（2010年）A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产【答案】D【解析】销售不动产应缴纳营业税。2.视同销售货物（2011年
5、多选题、2012年综合题、2013年单选题、2014年单选题）（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体
6、福利或者个人消费。（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资。（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。【解释】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（包括但不限于建筑业）、转让无形资产（包括但不限于转让土地使用权）、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【例题1多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。（2011年）A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为
7、投资提供给其他单位【答案】BCD【例题2单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（ ）。（2013年）A.将购进的货物用于本单位的办公楼建设B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者【答案】A【例题3单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为涉及的进项税额准予抵扣的是（ ）。（2014年）A.将购进货物用于修缮建筑物B.将购进货物用于职工福利C.将购进货物用于生产应税产品D.将购进货物用于奖励职工【答案】C【解析】用于“适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、
8、集体福利或者个人消费”的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务，其进项税额不得抵扣。3.混合销售（1）一般规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。（2）特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【案例】甲公司将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销
9、售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于特殊的混合销售行为，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和建筑业劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收增值税的有（ ）。A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责安装C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】AB【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值
10、税；（2）选项C：应分别缴纳增值税和营业税；（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。4.兼营纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物（或者应税劳务和应税服务）的销售额和非增值税应税项目的营业额，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物（或者应税劳务和应税服务）的销售额和非增值税应税项目的营业额，分别缴纳增值税和营业税（而非一并征收增值税）。【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（ ）。A.
11、某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务C.某塑钢门窗销售商店在销售外购塑钢门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某邮局销售集邮商品的同时又为该客户提供邮政服务【答案】C【解析】（1）选项A：属于兼营行为；（2）选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为；（3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税；（4）选项D：邮局提供邮政服务已纳入营业税改征增值税的试点范围，该选项根本就不属于混合销售行为。5.特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。（2）银行销售
12、金银的业务，征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。（4）缝纫业务，征收增值税。（5）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。（7）供应或者开采未经加工的天然水，不征收增值税。（8）体育彩票的发行收入，不征收增值税。（9）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。6.增值税的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研
13、究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）其他个人销售的自己使用过的物品。【解释】国务院财政、税务主管部门规定的免税项目还包括（但不限于）：（1）对污水处理劳务免征增值税；（2）对残疾人“个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（3）单位和个人销售再生资源，应当依法缴纳增值税；但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。【例题1多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有（ ）。A.果农销售自产水果B.药店销售避孕药品C.王某销售自己使用过的空调D.直接用于教
14、学的进口设备【答案】ABCD【例题2判断题】私营企业进口供残疾人专用的物品免征增值税。（ ）【答案】【解析】由“残疾人的组织”直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。【考点2】增值税的纳税人（P324）1.小规模纳税人的认定（1）生产企业从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，界定为小规模纳税人。（2）非生产企业年应税销售额在80万元以下的，界定为小规模纳税人。【解释1】小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。【解释2】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经被认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【解释3】下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。上述纳税人应按小规模纳税人纳税。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税一般纳税人的是（ ）。A.年应税销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B.年应税销售额为60万元的从事货物生产的企业C.年
