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1、审计程序的设计需要考虑的主要因素在通用审计程序的基础上。具体审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。内部审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和程度，才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。（1）审计目标。审计目标是影响审计程序设计的重要因素。众所周知，程序只是实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。（2）审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事内部审计工作的审计机构及其审计人员。（3）审计资源。审计资源是指内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是是影响审
2、计程序设计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计机构按照最理想的模式的需要选择的安排审计程序。审计资源不足时，内部审计机构就必须在保证资源最佳配置的前提下，慎重选择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时，内部审计机构必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下，内部审计机构均应避免在审计资源严重不足时接受审计任务。（4）审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，内部审计机构在设计审计程序时， 要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计程序。（5）审计手段。审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变有时可以引起审计程序和审计方法的变革。（6）在通用审计程
3、序的基础上，结合不同审计目标对审计程序的特殊要求，再考虑内部审计机构对审计程序的特殊要求，才能合理地设计适用的审计程序。审计目标与具体审计方法之间的关系A、存在或发生。这个目标是指内部审计要认定资产负债表所列的各项资产、负债所有者权益项目是否存在。损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否发生。要达到这一目标，审计人员就需对存货进行实地观察或监督盘点。对应收账款进行函证，对证明业务发生的凭证进行审阅等。B、完整性。这个目标是指审计要认定在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都进行了会计核算并在报表中进行了反映。检查业务记录的完整性时，审计人员需要对业务活动的内部控制和业务活动进行调查了解，要检查
4、业务发生时的记录凭证，如检查发票存根，然后对照相关的会计记录以确认是否全部业务都进行了记录。C、权力和义务。这个目标是指内部审计要认定在某一特定日期，各项资产是否非确属被审计单位的权力，各项负债是否确属被审计单位的义务。为验证资产的权力有时需要获取资产权证，向银行或其他资产保管机关取得所有权方面的确认材料。在验证负债义务时，审计售人员可以向债权单位函证或向被审计单位索取负债声明等。D、计量与计算。这个目标是指各项资产、负债、所有者权益、收入、和费用等到会计要素是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确。为达到这一目标，审计人员需要重新计算，或进行分析性复核，同时也要评价所使用会计计
5、量政策的正确性。E、合法性。这个目标是指审计要检查被审计单位经济活动是否符合国家的法律、法规和其他有关规定。审计人员在审计实施前要熟悉审计客体相关的法律法规，在实施审查各项经济活动时都有要关注其是否符合规定，而且在形成审计意见，作出审计决定时也要就其合法性作出决定。F、揭示与披露。这个目标是指要认定会计报表上的特定组成要素是否被子适当加以分类、说明的反映。为实现这一目标，审计人员要抽查有关业务的会计处理和报表编制工作，看其会计处理及报表编制是否符合会计准则和会计制度的要求。具体审计目标对审计测试措施具有直接影响。审计人员在编制审计方案时就要考虑采用何捉种审计方法或测试措施去达到每一个目标，就需
6、要考虑使用替代的审计程序。在审计终结阶段，审计人员要总结审计工作，评价审计目标是否达到，并决定发表何种审计意见。对企业内部审计感触深刻的两件事一、审计机构的的隶属关系的变更。在过去的内部审计工作中，我负责的内部审计机构的隶属关系，在同一个公司六年中有四次变更。开始设立时期：内部审计隶属于集团财务总监；过度时期：内部审计隶属于集团公司主管财务的副总裁；发展时期：内部审计隶属于董事长；超常规发展时期；内部审计隶属于董事会下设的审计委员会。在这四次变更中我个人对“内部审计”及集团性企业（公司）设置内部审计机构的目标有深刻的认识。第一、 内部审计机构隶属关系变更的历史就是内部审计在这个公司发展变化的历
7、史。分析中我们会发现每一次变更，内部审计的审计范围都在扩大（由单一的财务审计向经营审计、管理审计、决策过程审计、专项审计、产业集团审计、市场营销审计等扩展）；审计内容在增加（由单一的财务收支审计向投资风险审计、采购供应（招投标项目及验收）审计、合同审计、费用（工程）预、决算审计、总裁（经理）经营目标责任审计、经理离任审计、市场经营目标及内部控制制度执行情况审计、（参与）部门绩效考核审计等扩展；审计报告发送对象在增加（由发送给财务总监向发送给分管副总裁、总裁、董事会、董事长、投资人等扩展）。这说明内部审计的影响正在受到公司管理层的考验，审计的独立性、权威性、审计报告的作用正在显现，这是正常的发展
8、过程，也是企业向现代化管理机制转型的必经之路。第二、 内部审计资源体系快速建立起来。首先是内部审计的制度（条例）会以更理想的方式、更高的层次表现出来。其次是内部审计人力资源有了保障。所需人才会及时到位。再次是审计经费有了保障，使快速实现审计目标成为可能。第三、 内部审计功能的发挥和价值的实现是决定内部审计生存和发展重要因素。能不能发挥出内部审计机构的应有功能，它存在的价值是否达到公司设置这个机构的目标，要从制度维护、管理效益的提升、企业文化的发展角度去评估。这要靠不断完善内部审计管理来实现。内部审计不能直接创造经济收益，但内部审计能够促进管理中心、利润中心和职能部门提高工作效率、不断完善内部控
9、制流程及制度建设，通过审计监督，不断增强、提升管理中心、利润中心的执行能力。从而确保公司整体效益达到预期目标。二、突然叫停正在进行中的审计工作。在过去的内部审计工作中，曾出现内部审计最高层领导的直接指示：停止正在进行的审计工作。并且，没有任何理由。当时的情况下，审计组成员、审计主管、审计经理都有不能理解的想法和行为。这是在特殊情况下的特例。可从几方面去理解：第一：内部审计实施过程中可能出现了问题，审计人员由于自身原因，在与被审计对象的沟通、取证过程中方法不当，引起被审计对象误解，而被审计对象没有与审计人员或审计机构负责人进行良好的沟通或没有达成谅解，被审计对象自然向内部审计的直接上级报告而引起
10、。第二：公司高层认为目前的审计进程已经达到了高层既定的审计目标，继续审计需要延后进行。叫停并不是取消审计只是何时再审另议。第三、另有重要审计任务急需执行。第四、审计程序涉足到了公司涉秘程序规定内容，并且此类风险在公司高层可控或允许的范畴。这就要求内部审计行动必须统一到审计机构的最高领导指示当中来。内部审计不能向国家审计机关一样来运营和管理内部审计报告的写作方法及审计报告的结构设计内部审计报告没有固定的项目要求。基本的项目应该包括以下几方面内容：一、 审计报告的标题审计报告的标题因审计项目和审计内容的不同而不同。例如：关于对*公司财务收支的审计报告；关于对*公司（*期间）经营（目标）结果的审计报
11、告；关于对*任期经济责任的审计报告；关于对*公司经理*离任的审计报告；关于对*公司*问题的中期审计报告；关于对*（项目）的专项审计调查报告；关于对拟并购*公司资产情况的审计报告；尽职调查报告；关于对*公司内部控制制度的审计报告。二、 审计报告的主送人根据内部审计机构隶属关系的不同而有区别：财务总监；主管总裁（经理）；总审计师（审计总监）；董事长；审计委员会等。三、 审计依据、审计目标、审计范围、审计内容、审计人员、审计时间开宗明义：根据什么进行审计？本次审计要解决什么问题？审计何时间内、何范围内、何内容？审计工作人员及审计所耗时间。这里不能罗嗦，宜高度概括但不能缺项。四、 审计出的主要问题及问
12、题形成的原因审计出的主要问题要根据重要性（金额大小、性质、影响程度等）原则，对问题进行排序。如：重大偏离审计目标的违法问题、违规问题、高风险问题、做假帐、上报虚假的财务报告、资产不实风险等。对所有问题都要先定性质后量化。如：虚增*年度利润300万元；职务侵占公款300万元；现金短款300元；违反投资决策程序造成投资损失300万元；私设小金库300万元等等。然后逐项描述。基本要求是：让所有收到报告的人都能读懂问题的来龙去脉。问题形成的原因可以单独写也可写在报告里，但一定要实事求是，符合客观实际。问题的原因应该明确界定出主观原因和客观原因。主观原因的表现是：明知故犯；先犯后改、改了再犯；履查履犯。
13、客观原因的表现是：业务流程中设为非控制重点环节；内部控制点制度空白；非常情况下发生；企业发展中的新问题。所有原因均应引申其对公司发展的影响。五、 被审计对象在审计期间就已经审计出的问题的整改行动及纠正措施在审计期间（审计通知书发出之日起到部门审计报告定稿前）对审计发现的问题，公司已经或正在进行整改，有实际纠正行动和结果的，应该在审计报告中进行描述。肯定被审计对象对制度的维护和对审计问题的态度所做出的努力。这个信息应该通过审计报告传递到所有能读到审计报告的每位领导。六、 审计结论与审计评价每份审计报告都要给出审计结论和审计评价。这不仅是对被审计对象履行的义务，也是体现审计独立性、权威性、客观性、
14、决策可参照性的必要前提。也是企业设立内部审计机构的主要目标之一。内部审计不参与经营，与经营者没有直接的利益冲突关系，审计结论和审计评价必须确保独立性和权威性。七、 审计建议国家审计这个位置是要写“审计意见”或“审计结论和处理意见”的，内部审计无执法权，如无公司文件明确规定，则没必要写成“审计意见”。“审计建议”要具备可操作性，基本要求是能够解决审计发现的问题。内部审计存在的前提是能够发现问题，内部审计的价值是如何解决已经发现了的问题，最低要求是同样的问题不能再在同一个管理中心或利润中心重复发生。八、 审计报告出具人审计组的“审计报告”要手书审计组全体人员的名字；审计部的“审计报告”要手书审计经
15、理的名字。这和国家审计机关的审计报告有明显的区别。九、 审计报告出具日期打印审计报告形成日期。十、 审计报告抄送人员和部门及报告总份数及存档要求内部审计机构的审计报告，是要按公司规定发送很多既定的领导和部门的，在审计报告最后一页的页角，按规定写清楚抄送人员和部门及需存档案的份数及总发出份数。内部审计岗位职责清单因各行业特点不同，内部审计工作的内容和重点有所区别。但是内部审计岗位的职责基本上不存在太大的差异。第一、评价内部控制制度的合理、健全、有效执行能力和结果。重点应该放在执行效果、审计整改建议二个方面。第二、评价企业（采购、生产、销售、人力资源、财务管理）决策的贯彻（监控）过程和结果。重点应该放在管理流程、技术参数、考核标准、经营目标四个方面。第三、评价公司不同经营层总裁（经理）的任期或离任绩效。重点应该放在“任期”责任方面。第四、事前参与公司重大经济（采购、工程、公司并购）合同汇签。重点应该放在内部审计参与权的取得方面。第五、始终确保内部审计在运行机制、人力资源、资金预算、业务运营上的独立性。重点应该放在归谁领导、向谁报告、部门怎样管理方面。
