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1、华东理工大学硕 士 学 位 论 文第 I 页 作业成本法在企业内部物流成本管理中应用的理论研究 摘 要 现代物流己经成为企业获得竟争优势的重要途径，全面、正确地掌握企业物流成本信 息成为企业物流管理的关键。企业内部的物流成本占企业物流成本的绝大部分，现行会计 制度对其没有单独计算和考核，使得企业内部物流成本成为 “ 隐藏在水面下的冰山”。 本文从我国物流成本研究的现状出 发，分析了企业物流成本的构成，阐述了企业内部 物流成本传统核算方法的缺陷。本文指出，以作业成本法核算企业内部物流成本，并以作 业管理为基础进行企业内部物流成本管理，是控制物流费用最有前途的方法。本文依据作 业成本法的基本原理和
2、操作规程，尝试性设计了企业内部物流成本实施作业成本法的步 骤、程序、以及部分表格，形成了新的企业内部物流成本核算体系.在此基础上，本文提 出了企业内部物流作业管理的分析和考核体系，引进了系统的作业考核指标，以期对我国 企业物流成本管理提供有益的思路。本文最后对应用企业内部物流作业成本法的基础工作 和实施步骤提出了较为系统的分析和建议。 关键词:内部物流成本作业成本法成本动因作业分析作业管理 第H页华东 理工大学硕 士 学 位 论 文 T h e o r e t i c a l S t u d y o n A p p l i c a t i o n o f A B C t o I n t e r
3、 n a l L o g i s t i c s C o s t Ma n a g e m e n t Wi t h i n a n E n t e r p r i s e Ab s t r a c t L o g i s t i c s h a s b e c o m e a n im p o r ta n t a p p r o a c h f o r e n t e r p r i s e s t o a tt a i n c o m p e t i t i v e a d v a n t a g e . I n o r d e r t o i m p r o v e e n t e r
4、 p r i s e s l o g i s t i c s m a n a g e m e n t , w e s h o u l d g e t c o m p r e h e n s i v e a n d a c c u r a t e i n f o r m a t i o n a b o u t l o g i s t i c s c o s t . C u r r e n t a c c o u n t i n g s y s t e m h as n o s e p a r a t e c a lc u l a t i o n a n d a p p r a i s i n g
5、 o n e n t e r p r i s e s in t e rn a l l o g i s t i c s c o s t , w h i c h o c c u p y m o s t o f t h e e n t e r p r i s e s w h o l e . T h e r e f o r e , t h e i n t e rn a l l o g i s t i c s c o s t b e c o m e “ t h e h i d d e n p a rt b e l o w t h e i c e b e r g “ . O n t h e b a s e
6、 o f s t a t u s q u o o f o u r c o u n t ry s l o g i s t i c s c o s t r e s e a r c h , e n t e r p r i s e s l o g i s t i c s c o s t c o m p o s i t i o n i s a n a ly z e d , w e a k n e s s o f i t s t r a d i t i o n a l c a l c u l a t in g a n d即p r a i s i n g m e t h o d s i s p o i n
7、t e d o u t . I t i s p r o p o s e d t h a t a p p l i c a ti o n o f a c t i v ity - b a s e d c o s t in g ( A B C ) i n l o g is t i c s c o s t a n d a c t i v i t y - b as e d l o g i s t i c s m a n a g e m e n t a r e t h e m o s t p r o m i s i n g o n e s i n l o g i s ti c s c o s t c o n
8、 t r o l l in g . A c c o r d i n g t o t h e b as i c p r i n c i p l e s a n d o p e r a t i n g p r o c e d u r e s o f A B C , t h e im p l e m e n t a ti o n o f A B C i n e n t e r p r i s e s i n t e r n a l l o g i s t i c s c o s t i s d e s i g n e d , as w e l l a s i t s p r o c e d u r
9、e s a n d s h e e t s , w h i c h l e a d s t o a n e w c a l c u l a t i n g s y s t e m o f t h a t . T h i s s t u d y s t a t e s t h e a n a l y s i s a n d a p p r a is in g s y s t e m o f a c t i v i ty - b as e d e n t e r p r i s e s i n t e rn a l l o g i s ti c s c o s t m a n a g e m e
10、n t , i n t r o d u c e s a p p r a i s i n g i n d e x e s , a im t o p r o v id in g b e n e f i c i a l i d e a s . M e a n w h i l e , s y s t e m a ti c a n a ly s i s a n d s u g g e s t i o n a r e p r o p o s e d i n t e r n s o f t h e a p p l i c a ti o n o f A B C i n e n t e r p r i s e
11、s in t e r n a l l o g i s t i c s c o s t . K e y w o r d s : I n t e rna l L o g i s t i c s C o s t A c t i v i ty - B a s e d C o s t i n g C o s t D r i v e r A c t i v i t y A n a l y s i s A c t i v i ty - B as e d Ma n a g e m e n t 作者声明 我郑重声明: 本人格守学术道德， 崇尚严谨学风。 所呈交的学位 论文， 是本人在导师的指导下， 独立进行研究
12、工作所取得的结果。 除 文中明确注明和引用的内容外， 本论文不包含任何他人己 经发表或撰 写过的内容。论文为本人亲自 撰写，并对所写内容负责。 论 文 作 者 签 名 : 童 挂 a a o 3 年/ a月， 日 华东理工大学硕 士 学 位 论 文 第1 页 第 1 章 绪论 1 . 1 . 选题的背景和意义 1 . 1 . 1 . 物流的 概念 物流( P h y s i c a l D i s t r i b u t i o n ) 一词 最早出 现于美国，1 9 1 5 年阿奇 萧 在 市场流 通 中的若千问题一书中就提到物流一词。在第二次世界大战中，围绕战争供应，美国军 队建立了“ 后
13、勤”( L o g i s t i c s ) 理论，并将其用于战争活动中。后来 “ L o g i s t i c s ”一 词 在公司中广泛应用，又有企业后勤、流通后勤的提法，这时的后勤包括了生产过程和流 通 过 程的 物 流， 是 一 个更 广泛的 物流 概 念 。 早在 2 0世纪初， 一些经济学者就注意到了作为流通功能有机构成的物流功能的存 在。著名营销专家弗莱德 E 克拉克( F r e d E . C l a r k ) 在 1 9 2 9年所著的 市场营销原 理一书中将商品的流通功能划分为交换功能、物流功能和辅助功能，较早意识到了 物 流功能 的 存 在。 但 是， 将 物流
14、作为 科学 管 理、 系统 化管 理 则 是以 后的 事( s ) 美国经济学家德鲁克( P “ F “ D r u k e r ) 1 9 6 2年在 财富杂志上发表的一篇题为 “ 经 济的黑暗大陆”的论文，首次把物流领域称为 “ 经济的黑暗大陆”。 “ 黑暗大陆”是指 人们对物流领域尚未认识和了 解。文章指出，消费者所支出的商品价格的约 5 0 % 是与商品 流通有关的费 用， 物流是降低成本的 最后领域，强调 应当 重视流通领域的物流管 理2 ， 。 当时，企业物流以外领域的活动己经得到明显改善，生产领域的机械化、自 动化取得进 展，计算机在事务处理方面得到应用，销售方面采用了科学的营销
15、方法。随着生产技术 水平的提高和内部管理的加强，生产和销售领域内降低成本的空间越来越小，而在生产 和销售领域以外的运输、仓储、配送、库存等物流环节上却存在着很大潜力。随着物流 管理思想的灌输，在企业经营决策者层面上，对企业物流的认识普遍得到提高，开始把 寻求成本优势和差别化优势的视角转向物流领域，对物流各项功能的管理由过去的分散 管理开始向系统化、集成化方向转变。通过对物流活动的有效组织和控制，实现物流活 动的合理化和效率化。在保证物流服务水平的前提下，实现物流总成本最低，成为物流 管理的重要任务。 日本早稻田大学教授、日 本物流成本学说的权威学者西泽修先生于 1 9 7 0年提出了 “ 第三
16、利润源泉”的说法。从历史发展过程来看，人类社会经济发展曾经先后出现过两 个大量提供利润的领域，第一个是资源领域，第二个是人力领域。前者被称为 “ 第一个 利润源”，后者被称为 “ 第二个利润源”，在这两个利润源潜力越来越小，利润开拓越 来越困难的情况下，物流领域的潜力越来越被人们所重视，于是出现了西泽修教授的 “ 第三利润源泉”说( J 。 第2 页华东理工大学硕士 学 位论 文 我国在 2 0世纪 7 0年代末从日 本引进了物流的概念，9 0年代开始广泛应用并兴起研 究的热潮。经过二十几年的发展，物流的观念已逐步深入人心，发展到今天已经成为各 级政府、企业关注的焦点。 “ 第三利润源泉”的观点己被广泛接受，物流己经越来越受 到企业的重视，有的企业甚至将物流放到核心竞争力的高度。在市场经济发展、经济全 球化、企业竞争日益激烈的今天，物流运营与物流成本管理己成为企业扩大市场、降低 成本、增加利润、获取企业竞争优势的关键。高效率、低成本的物流给许多企业带来巨 额的利润己是不争的事实，然而在实践中，怎样降低物流成本
