财务会计考试 应收款项核算.

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1、1,财务会计 第一章 资产Assets,2,第二节 应收及预付款项,企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。,3,一、应收票据,（一）应收票据Notes receivable概述 1、概念 是指企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票。,4,应收票据,5,6,会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。,只有商业汇票的收付才记入“应收票据”科目,其他票据的收付基本上都记入“银行存款”科目,7,2、商业汇 （1）概念 商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票 的票据 （2）承兑:汇票付款人承诺在汇票到期日支付 汇票金额的票据行为。

2、（3）使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。,8,9,企业持有的应收票据不得计提坏帐准备。待到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，再按规定计提坏帐准备。,记住呀！,10,（二）应收票据账务处理,1、 应收票据（资产）,收到汇票按面额 期末计提票息,到期收到款 到期未收到款 贴现 背书转让,尚未到期的票据的票面金额,11,2、计价,（1）取得时应收票据的计价： 无论票据是否带息应按面值入账。 （2）期末应收票据的计价 不带息票据仍然是面值。 带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。 （

3、3）到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，并不再计提利息,12,3、应收票据明细核算,13,4、应收票据处理,（1）取得应收票据的核算 例1. 某企业2001年11月30日销售产品一批给B企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为6。,14,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税(销项税额) 34 000 例2某企业2001年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50 000元，用以抵偿前所欠账

4、款。,15,借：应收票据 50 000 贷：应收账款 50 000,16,（2）期末计提票息的处理,带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。 票息票据面值票面利率票据期限 借：应收票据 贷：财务费用,17,例3以例1，某企业2001年11月30日销售产品一批给B企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为6。 年末计提利息。 计提利息234 00061121 170（元）,18,借：应收票据 1 170 贷：财

5、务费用 1 170,19,（3）应收票据的转让,转让票据时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 按差额借记或贷记“银行存款”,票据可背 书转让,20,商业汇票的背书转让,21,将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税金应交增值税 贷：应收票据 如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 先计提所含利息： 借：应收票据 贷：财务费用 (末计提利息部分),22,23,（4）应收票据贴现的核算,应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。,24,贴现,贴

6、现,将票据背书，转让给银行,目的： 取得现款,返回,25,贴现的计算,第一步：计算应收票据到期值 计算公式如前所述。 第二步：计算贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算： 贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限 （天数） 第三步：计算贴现所得额 贴现所得额=票据到期值贴现息,26,票据贴现的账务处理,不带息票据贴现时： 借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现息】 贷：应收票据 【账面余额 】 带息票据贴现时： 借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现所得额小于账面余额的差额】 贷：应收票据 【账面余额】 财务费用 【贴现所得

7、额大于账面余额的差额】,27,27,练习：企业收到购货单位交来2000年1月5日签发的不带息商业票据一张，期限3个月,面值30 000元。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10。 到期值 = 30 000 元 贴现息 = 30 000 10 2/12 = 500 (元) 贴现净额 = 30 000 - 500= 29 500 (元),28,借：银行存款 29 500 财务费用 500 贷：应收票据 30 000,29,30,30,上例若为带息票据, 票面利率为8。 到期值 = 30 000 (1 + 8 3/12) = 30 600 (元) 贴现息 = 30 600 10 2/12 =

8、 510 (元) 贴现净额 = 30 600 - 510 = 30 090 (元),31,借：银行存款 30 090 贷：应收票据 30 000 财务费用 90,32,（5） 若票据到期，付款单位无力支付,票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款： 借：应收账款 贷：应收票据 【账面余额】 注意：到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。,33,例：依例1. 某企业2001年11月30日销售产品一批给B企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为

9、34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为6。 票据到期，付款单位无力支付 。 借：应收账款 237 510 贷：应收票据 235 170 财务费用 2 340,34,（6）贴现的票据到期，不能兑付,银行扣回票款： 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为“应收账款”： 借：应收账款 贷：银行存款,35,银行作逾期贷款 如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账： 借：应收账款 贷：短期借款,

10、36,注意：,企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。 如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,37,练习 1、甲公司销售产品一批给乙公司价款为100万元，增值税为17万元，乙公司开出一张3月期的商业承兑汇票结算款项 2、甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承兑汇票，款项已经解入银行。 3、假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴现给银行，贴现息为10000元。,38,二、应收账款的核算,（一） 应收账款 1、 是指企业因销售商品、产品或提供劳务 而形成的债

11、权。其入账价值应考虑商业折扣、 现金折扣及销售折让。,39,2、范围： （1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期债券； （3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。,40,3、应收账款的计价,按实际发生额计价入账。 存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定： （1）商业折扣 含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣通常用报价的百分比表示。,41,例如，某企业销售微波炉价格

12、为每台2000元，一次性购买10台，给予2的商业折扣，一次性购买30台以上，给以3折扣。 扣减商业折扣后的金额才是实际售价 发票的价格。 上例实际售价：1960元台 1940元台 应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。,42,（2）现金折扣,含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。 折扣条件通常用符号“折扣率付款期限”表示 例如：310，220，n/30等表示。,43,例：某企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折扣条件为：3/10，2/20，n/30。 客户在10天内付款，现金折扣3，实收金额9 700元； 客户在1120天内付款，现金折扣2，实

13、收金额9 800元； 客户在2030天内付款，现金折扣0，实收金额10 000元。,44,总价法 确认应收账款入账金额的方法： 净价法 总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款入账金额的方法。 例如：企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：10000元 这种方法将将销售方给予购货方的现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用，计入财务费用。,45,净价法是将扣减最大现金折扣后的售价作为应收账款入账金额的方法。 上例：企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/101/20n/30。 应收账款入账价值为：

14、10000100002=9800元 这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为信贷收入，冲减财务费用。 我国会计实务采用总价法。,46,（二）应收帐款的账务处理,1、 应收帐款（资产）,发生应收款项 按实收金额,收回时 确认的坏账损失,尚未收回的应收款项,47,例：某工业企业销售产品10000元，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项) 1700,货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,48,例1：某企业向大华公司销售A产品一批，售价为20000元，增值税率为17，代购货单位垫

15、付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。,49,会计分录： 办妥委托银行收款手续时： 借：应收账款 25400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税(销项税额) 3400 银行存款 2000 收到货款时：,50,借：银行存款 25400 贷：应收账款 25400,51,商业折扣情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 例：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税率为17，代购货单位垫付运杂费5000元。,52,会计分录： 赊销时： 借：应收账款 （117000905000） 110 300 贷：主营业务收入 （10000090） 90 000 应交税金应交增值税(销项税额) 15 300 银行存款 5 000 收到货款时： 借：银行存款 110