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1、 第一章 资 产 资产清查总结：(一)现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。 1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；（二）存货的清查1 存货的盘亏及损坏 2 存货的盘盈借：待处理财产损溢
2、 贷：原材料等 借：原材料等 贷：待处理财产损溢借：原材料（残料） 借：待处理财产损溢 其他应收款 贷：管理费用 管理费用（计量收发错误和管理不善） 营业外支出（非常原因） 贷：待处理财产损溢（三）固定资产清查1 固定资产盘盈 2固定资产盘亏首先转入待处理财产损溢，经批准转销 借：固定资产 借：营业外支出盘亏损失（其他应收款） 贷：以前年度损益调整 贷：待处理财产损溢资产减值损失总结（一）应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备时：借
3、：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备【例题2多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年）A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款【答案】ABCD（）长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1对子公司（成本法）、合营企业及联营企业（权益法）的长期股权投资与可收回金额比较。2不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较（成本法）（二）长期股权投资减值的会计处理企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不
4、得转回。【例题75单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ B ）。（2009年）A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。（）存货减值（1）存货跌价准备的计提和转回： 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将
5、要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题计算题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额
6、为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3借：主营业务成本 （合并了） 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100【例.单】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月3
7、1日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。（）固定资产减值 1.固定资产减值金额的确定 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.固定资产减值会计处理企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
8、。【例题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。（2009年）A.120 B.160 C.180 D.182【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值200-（200-20）10182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。【例题22多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。A计提固定资产减值准备 B计提固定资产折C固定资产改扩建
9、 D固定资产日常修理【答案】ABC【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。4无形资产减值（1）无形资产减值金额的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（2）无形资产减值的会计处理借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。(2008年)A.坏账准备 B.存货跌价准
10、备 C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备【答案】AB第一节 货币资金(一)其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。【例题1多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。第二节 应收及预付款项应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同
11、或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。(一)其他应收款的内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）坏账准备的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借
12、记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。例题16单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目（计提坏账准备）B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目（与企业发生坏账损失时会计分录相同）D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准
13、备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题3多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值（=应收账款账面余额-坏账准备）发生变化的有（ ）。(2008年)A计提坏账准备B收回应收账款C转销坏账准备D收回已转销的坏账（借：银行存款 贷：坏账准备）【答案】ABD第三节 交易性金融资产(一) 交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等【例题5判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）【答案】(二)交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益(三)交易性金融资产的期末计量1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动(四)交易性金融资产的处置借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字
