《营改增精简解读,财务必须知道的那点事精要》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增精简解读,财务必须知道的那点事精要（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、营业税改增值税目录一、首次试点3二、改革历程3三、哪些行为（行业）新纳入增值税范畴3四、营改增前后税率对比4五、新政要点45.1“建筑服务”新政要点45.2“金融服务”新政要点45.3“生活服务”新政要点45.4“销售不动产”新政要点5六、营改增来了，合同管理需要关注的6个细节56.1合同中必须明确价格和增值税额56.2增加双方详细信息栏56.3合同中描述清楚不同税率服务内容66.4提前筹划跨期合同66.5关注履约期限、地点和方式等细节66.6修改发票、付款时间条款6七、营改增后十类增值税抵扣凭证详解（图鉴+政策+实务）67.1准予抵扣的进项67.2十类增值税抵扣及注意事项7八、营改增时代:增
2、值税抵扣的十大常见误区12九、论“营改增”对融资租赁业的税收影响149.1营改增前后融资租赁业征税情况149.2营改增后租赁公司面临的困境14十、生活服务类涉税问题及探讨15一、首次试点营业税和增值税统称为“流转税”。增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种税。营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业
3、开展营业税改征增值税试点（水、陆、空、管道运输11%）。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。二、改革历程自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围（基础电信业务11%，增值业务6%）。2016年1月，李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成
4、效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负；增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业；2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计： 全面推开营改增预计减税规模将达9000亿元。 截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元。 2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。三、哪些行为（行业）
5、新纳入增值税范畴增值税征税不是对行业，是对增值税应税行为。不管你属于什么行业，凡是属于增值税应税行为即为缴纳该增值税的充分必要条件。新划入增值税范畴的应税行为如下：2（一）建筑服务1、工程服务2、安装服务3、修缮服务4、装饰服务5、其他建筑服务（二）金融服务1、贷款服务2、直接收费金融服务3、保险服务（人寿、财产）4、金融商品转让（三）生活服务1、文化体育服务2、教育医疗服务3、旅游娱乐服务4、餐饮住宿服务5、居民日常服务6、其他生活服务（四）销售不动产1、建筑物2、构筑物（五）销售无形资产1、专利技术和非专利技术2、商标3、著作权4、商誉5、自然资产使用权（含土地使用权）6、其他权益无形资产
6、四、营改增前后税率对比应税行为营业税税率（改前）增值税税率建筑服务3%11%金融服务5%6%生活服务5%（有特殊规定的试用其他税率3%-20%）6%销售不动产5%11%销售无形资产5%6%（除销售土地使用权11%）五、新政要点5.1“建筑服务”新政要点1、税率由3%改为11%，进项可以抵扣。2、老项目，可适用3%简易征税。3、包清工的项目，可适用3%简易征收。4、甲方供材项目，可适用3%简易征税。5、新事物，2%的预征率。6、在项目所在地扣除分包款后，再按差额预征增值税。7、按3%征收率简易征收的项目，分包的费用允许在总收入中扣除。影响：建筑行业，税率提升幅度最大，不少项目因为层层分包，进项发
7、票是不小的难题。5.2“金融服务”新政要点1、税率由5%改为6%，进项可以抵扣。2、利息费用、与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额，均不可抵扣。3、银行间同业拆借免税。4、金融商品买卖按差额纳税。5、融资租赁并入金融业。影响：税率改变小，影响整体不大，融资租赁影响较大，金融行业没有过渡政策。贷款利息费用的进项不能抵扣问题，影响较大，增值税抵扣链条中断，影响了行业税负。5.3“生活服务”新政要点1、税率有5%改为6%，进项可以抵扣。2、餐饮服务、娱乐服务、居民日常服务，不能作为进项税进行抵扣。3、住宿业硕果犹存，增加了筹划空间及风险。4、代理服务可按差额计税。5、旅游服务可按差额
8、计税。影响：餐饮服务、娱乐服务、居民日常服务，不能作为进项税进行抵扣，税率提高了1个点，但是餐饮业本身可以进项抵扣，会冲减影响并可能降低税负。5.4“销售不动产”新政要点1、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得或自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产企业采取预收款方式的，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。2、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得或自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。房地产企业中的一般纳税人，销售自行
9、开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。3、购进不动产，分期抵扣适用于11%增值税率的不动产进项税额。第一年可抵扣60%，而余下的40%可于第二年抵扣。4、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。5、个人销售住房，和老百姓自己息息相关，大家比较关心。具体规定如下（1）对于非一线城市，个人购买不足2年的住房对外销售，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。（2）北、上、广、深四个一线城市，个人购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）
10、的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。影响：税率由3%提高到11%，改变很大，对房地产企业进项税额的管理会有不小的考验，过渡政策、预缴的较低税率会能平缓一下压力，还有分期抵扣等不少较复杂的政策，对不同企业从办税流程上会有不小的变化，税负上影响不同的企业差别会比较大。六、营改增来了，合同管理需要关注的6个细节6.1合同中必须明确价格和增值税额因为增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税是完全不同的。增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同的影响，其对企业收入和费用的
11、影响是很大的。举个例子来说明一下：营业税时代：旅店（一般纳税人）向客户（一般纳税人）收取住宿费10000元，缴纳营业税额为：500元，企业收入为：10000元。客户：费用10000元。增值税时代：增值税：566元，收入：10000-566=9434元。客户：进项税额566元，费用9434元。分析：之前甲旅店开具的是营业税发票，客户不能抵扣其增值税，客户通常是不支付营业税款的。营改增之后，客户因为取得增值税专用发票可以抵扣，就如例子中所述的，虽是和营改增之前一样价格的住宿费，营改增之后对客户而言真实花费比之前打了94折；而旅店收入却减少了566元，不调整价格的话，对旅店业绩打击太大。此时甲旅店就
12、必须要与客户沟通协商或修订合同条款以明确服务收费和增值税款。6.2增加双方详细信息栏营改增后，开具增值税专用发票对合同双方名称、地址等的企业信息准确性要远高于原来的营业税开票要求。吸取之前营改增的发生错误的教训，很多纳税人存在给对方开票时名称写漏了字、纳税人识别号没给销售方业务员不得不再次催问客户等情况。营改增后，财务部工作可能更加繁忙了，为了自己省事，也为了让客户不麻烦，在签订合同时就增加双方详细信息栏。要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息放在详细信息栏，避免开具增值税发票时出现错误。6.3合同中描述清楚不同税率服务内容营改增之后，企业的所有业务都纳入
13、增值税范围了，此时同一家公司可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会经常发生。此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，清楚地根据交易的实质描述具体服务内容，以免到时候与税务机关对不同税率服务的实质内容和金额产生争议，带来税务风险。6.4提前筹划跨期合同此次营改增来的比较急，营改增之后很多的合同处于执行期，这就造成很多合同跨期。此时企业抓紧找对方沟通营改增后税金承担方式等合同细节。因为按照以往经验，营改增之前的缴纳营业税，营改增之后需要缴纳增值税，税务机关是以开具发票的时间点来把控的，此时不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动较大，签订补充协议规避因税制改革给企业带来的
14、税负损失。6.5关注履约期限、地点和方式等细节营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多的业务可能是跨境服务。这样履约地点、履约方式、履行的地点决定了是否需要缴纳增值税。根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值税的。此时企业在合同中应对履约地点、期限、方式等进行明确，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。6.6修改发票、付款时间条款增值税专用发票涉及到抵扣环节，取得不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将对受票方造成法律和经济损失。一般纳税人企业在营改增后可考虑在采购合同中增加“取得的合规增值税专用发票才支付款项”的条款，规避提前款项支付，后
15、来发现认证不了、虚假发票等情况发生。七、营改增后十类增值税抵扣凭证详解（图鉴+政策+实务）全面营改增后，增值税将取代营业税，未来增值税将占国家税收总收入的40%以上，成为我国绝对第一大税种，对于纳税人来说增值税的管理，发票进项管理将是其中一个至关重要的环节。7.1准予抵扣的进项从营业税改征增值税试点实施办法第二十五条规定，可以知道，下列四类进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无
