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1、哈尔滨 I 业大学公共管理硕卡学位论文 摘 要 党的十六大的召开，拉开了新一轮税制改革的帷幕。振兴东北老工业基 地税收政策作为税改的先行，已逐步开始推行。但这仅仅是税收政策的局部 性调整，结构性的调整方案一直没有出台。可见，适应税制及经济发展新形 势，研究税制结构的优化方案，对于加强我国税收制度建设，促进改革开放 及国民经济的稳定发展具有重要作用。 本文把税制结构优化问题作为典型的公共问题，分析税制结构优化的原 则及制约因素， 探讨税制结构优化的意义， 指出现行税制结构中存在的问题， 提出政策性建议。 文章从现实的角度出发，从税制结构包含的三方面内容入手，采取实证 分析和规范分析相结合的方法，
2、分析了现行税制结构中存在的问题，即主体 税种结构失衡，辅助税种设置不当，中央税和地方税结构不合理，指出了构 建合理税制结构应遵循的五项原则，即效率、公平、财政、中性、弹性原则 及应考虑的制约因素，提出了优化税制结构的建议。一是优化 “ 双主体”税 制结构模式;二是优化辅助税种的配置;三是优化中央与地方税制构成。 关键词税制结构优化;公平与效率;双主体税制结构;辅助税种设置;税 制结构 哈尔滨工业人学公共管理硕士学位论文 Ab s t r a c t Wi t h t h e h o l d i n g o f t h e 1 6 t h N a t i o n a l C o n g r e
3、s s o f t h e C o m m u n i s t P a r t y o f C h i n a , a n e w s t e p o f t a x r e f o r m h a s j u s t b e g u n . T o d e v e l o p t h e O l d I n d u s t r i a l B a s e o f t h e n o r t h e a s t , t a x p o l i c y , g o i n g a h e a d o f o t h e r r e f o r m s , h a s g r a d u a l
4、l y s t a r t e d , w h i c h n o w h a s a d j u s t e d p a r t i a l l y i n s t e a d o f s t r u c t u r a l l y . T h u s , t o a d a p t t o t h e n e w e c o n o mi c s i t u a t i o n , t o s t r e n g t h e n t h e c o n s t r u c t i o n o f t a x s y s t e m, t o p r o mo t e t h e o p e
5、 n p o l i c y a n d s t a b l e d e v e l o p m e n t o f N a t i o n a l E c o n o m y , t h e s t u d y o f t h e o p t i m i z a t i o n s c h e m e o f t h e t a x s t r u c t u r e i s o f g r e a t s i g n i f i c a n c e O p t i m i z a t i o n o f t a x s t r u c t u r e i s r a i s e d i n
6、 t h i s t h e s i s a s o n e o f t y p i c a l p u b l i c i s s u e s . T h e a u t h o r a n a l y z e d t h e p r i n c i p l e s a n d r e s t r i c t e d f a c t o r s o f t h e o p t i m i z a t i o n o f t a x s t r u c t u r e , d i s c u s s e d t h e s i g n i f i c a n c e o f t h e o p
7、 t i m i z a t i o n o f t a x s t r u c t u r e , p o i n t e d o u t t h e e x i s t i n g p r o b l e m s i n t h e p r e s e n t t a x s t r u c t u r e a n d p r o p o s e d h e r o w n a d v i c e o n p o s s i b l e p o l i c i e s . Wi t h m e t h o d o f r e a l e x a m p l e a n d n o r ma
8、 t i v e a n a l y s i s t o g e t h e r , t h e t h e s i s w a s w r i t t e n o n a r e a l i s t i c b a s i s . I t s t a r t e d f r o m t h e t h r e e a s p e c t s o f t a x s t r u c t u r e a n d a n a l y z e d t h e e x i s t i n g p r o b l e ms i n t h e p r e s e n t t a x s t r u c
9、t u r e , w h i c h a r e t h e i mb a l a n c e o f t h e t a x s t r u c t u r e i n m a j o r c a t e g o r i e s , t h e i m p r o p e r s e tt i n g o f t h e s u b o r d i n a t e c a t e g o r i e s a n d i r r a t i o n a l s e t t i n g o f c e n t r a l t a x a n d l o c a l t a x . I t a
10、l s o p o i n t e d o u t t h e f i v e p r i n c i p l e s i n b u i l d i n g t h e r a t i o n a l s e tt i n g o f t a x s t r u c t u r e , t h a t i s , e f f i c i e n c y , e q u i t y , f i n a n c e , n e u t r a l i t y , fl e x i b i l i t y a n d o t h e r c o n c e r n e d f a c t o r
11、s . I t f i n a l l y p r o p o s e d t h e a d v i c e o n h o w t o o p t i m i z e t a x s t r u c t u r e . Ke y w o r d s o p t i m i z a t i o n o f t a x s t r u c t u r e ; e f f i c i e n c y a n d e q u i t y ; d o u b l e m a j o r t a x s t r u c t u r e ; s e t t i n g o f s u b o r d i
12、 n a t e c a t e g o r i e s ; t a x s t r u c t u r e 哈尔滨工业大学公共管理硕士学位论文 第 1 章绪论 1 . 1 1 . 1 . 1 税制结构优化问题界定 税制结构概念 税收是政府取得财政收入的主要形式。政府征税的过程，实际上是把归 社会各微观经济主体 ( 包括经济组织和个人)支配的一部分社会资源转由政 府支配的活动川 。离开税收，政府将无法运作。为了规范税收活动，国家制 定了一系列税收活动的工作规程和行动准则，如税收法令和征收办法等，导 致了税收制度的产生。税制是国家税务机关向纳税人征税的法律依据，也是 纳税人履行纳税义务的法定准则
13、。政府税收收入的多少，是通过税制加以确 定的， 税收政策作用的发挥，也是通过具体税制的 实施来实现的 2 1 。因 此， 税制的优劣决定了税收对社会政治经济影响的好坏。税制构成合理与否的一 个决定性因素就是税制结构。税制结构作为税收制度的框架基础，是税制建 设的首要内容，直接影响了税收的功能和筹集财政资金的效率，是带动整个 税制建设的关键。 税制结构是指国家为了达到组织收入、调节经济的目的，在按一定标志 进行税收分类的基础上，合理设置税种所形成的 ， 个相互协调、相互补充的 税收体系13 1 。在复合税制条件下 ，税制结构的构建主要包括只方面内容:一 是主体税种的选择:二是辅助税种的设计:三是
14、税种间的相互关系及各税种 对经济的调节功能如何等。 理想的税制结构可以成为政府进行总量调节、结构调节和其他调节的有 力工具4 1 ，为政府提供更多的税收收入，保证社会资源在公共产品和私人产 品之间的最优分配，实现政府的多重社会经济目标。 1 . 1 . 2 税制结构优化的概念 历史上的任何制度，都是当时人的利益及其选择的结果。税收制度也是 如此。随着社会及经济的不断发展变化，为满足 “ 当时人”的利益及环境需 哈尔滨工业人学公共管理硕士学位论文 求，税收制度及税制结构本身也在不断的发展、变迁，从而形成了其优化的 轨迹，完成了优化的过程，产生了刻有时代烙印、符合特定历史发展阶段的 优化结果。 由
15、此，所谓税制结构优化是指:通过对现行税制结构的改革调整，建立 起最大限度地符合当前的社会政治、经济条件及人们利益选择的税收制度的 过程。通过税制结构的不断优化，新的与经济发展目标相致，与经济管理 体制相匹配，与社会分配关系相协调的统一和谐的税收制度得以逐步建立。 1 . 2 研究税制结构优化问题的重要意义 中国的经济改革主要体现在财政和金融改革，而财金改革的重要方面便 是税制改革。党的十六人明确了新 一 轮税制改革的总体框架，并指出改革方 向是:简税制、宽税基、低税率、严征管。此次税制改革与9 4 年税改不同。 9 4年税改是振荡式的大幅度改革， 而此次税改是渐进式的平稳调整。为配合 税改推进
16、，国家税务总局相继出台了西部大开发及振兴东北老工业基地等一 系列税收政策，但涉及结构性的调整方案一直未出台。从现有税制结构看， 也存在着种种问题。主要表现在:以流转税和所得税为主体税种的结构模式 出现失衡，流转税在整体税制结构中所占比重过大，所得税作为主体税种所 占比重过小，使得国家对流转税过渡依赖，削弱了税收的自 动稳定功能，不 利于经济的稳定发展和收入的公平分配。从流转税内部结构看，增值税比重 过大， 消费税比重过小， 加大了税制不稳定的风险性。 从所得税内部结构看， 个人所得税比重过小，社会保障税没有开征，使得双主体税制结构中直接税 比重过小，影响了社会稳定及税收调节功能的发挥。从辅助税种设置来看， 存在着税种缺位，设置失当等弊病，既减少了政府的财政收入，也破坏了税 收的整体调控功能。从中央税和地方税设置看，税权高度集中十中央，地方 主体税种不明确， 税种划分不科学，阻碍了地方经济的发展。以上种种弊端， 限制了税收聚财与调控功能的发挥，也不利于经济的平衡稳定发展。由此可 见，适应税制改革的发展需要，研究税制结构布局及优化方案，对于认清我 国当前税制发展形式，合理配置中国税制
