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1、第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式 一、资产负债所有者权益 （一）会计恒等式 资产权益 资产负债所有者权益 （二）经济业务对会计恒等式的影响 1.对“资产权益”等式的影响 （1）资产与权益同时等额增加 （2）资产方等额有增有减，权益不变 （3）资产与权益同时等额减少 （4）权益方等额有增有减，资产不变,2.对“资产负债所有者权益”等式的影响 （1）资产和负债要素同时等额增加 （2）资产和负债要素同时等额减少 （3）资产和所有者权益要素同时等额增加 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少 （5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 （6）负债要素内部项目等额有增有减，
2、资产和所有者权益要素不变 （7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 （9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 二、收入费用利润,（一）会计恒等式 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。 1. 资产=权益 资产=负债+所有者权益-是最基本的会计等式 该等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系。 资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。 负债及所有者权益表明了资源取得和形成的
3、渠道。 注意：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。,（二）经济业务对会计等式的影响 1.资产增加、权益增加 a.负债增加，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益增加 2.资产减少、权益减少 a.负债减少，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益减少 3.资产有增有减、权益不变 4.资产不变、权益有增有减 a.负债增加，所有者权益减少 b.负债减少，所有者权益增加 c.负债有增有减，所有者权益不变 d.负债不变，所有者权益有增有减,例题13：判断下列业务对会计等式的影响 1.企业接受投资存款50000元。 该笔业务：资产增
4、加、所有者权益增加 2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。 该笔业务：资产有增有减，权益不变 3.企业从银行借入2年期借款400000元。 该笔业务：资产增加、负债增加 4.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。 该笔业务：资产减少、负债减少 5.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。 该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变,6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。 该笔业务：资产减少、所有者权益减少 7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。 该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变 8.企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转
5、为D公司对本企业的投资。 该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变 9.企业决定向投资者分配利润90000元。 该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变,例题14：假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务： 1.接受投资者投资50万元，存入银行。 2.从银行借入2年期借款60万元。 3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。 4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。 5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。 6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。 要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。,答案： 期初负债200-12080万
6、元 期末资产200+50+60-20+（10-10）-40250万元 期末负债80+60-20120万元 期末所有者权益120+50-40+（18-18）130万元,2. 收入-费用=利润 注意：实际工作中，收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益，费用不不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润。,第二节 复试记账法 一、复式记账法 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 （二）借贷记账法的记账符号 （三）借贷记账法的会计科目结构 1.资产类会计科目的结构 2.负债及所有者权益类会计科目的结构 3.成本类会计科目
7、的结构 4.损益类会计科目的结构 （1）收入类会计科目的结构 （2）费用类会计科目的结构,（四）借贷记账法的记账规则 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系 2.会计分录 （六）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义 2.试算平衡的分类 （1）发生额试算平衡法 全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法 全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计,三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类科目与明细分类科目的关系 （二）总分类科目与明细分
8、类科目的平行登记 （1）所依据会计凭证相同（依据相同） （2）借贷方向相同（方向相同） （3）所属会计期间相同（期间相同） （4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）,一 记账方法 是在账簿中登记经济业务的方法。 记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。 1、单式记账法 （1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。 （2）优缺点： 优点：单式记账法手续简单 缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及
9、的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。 单式记账法是一种不科学的记账方法。,2、复式记账法 （1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我国企业会计准则基本准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。 （2）特点： 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的
10、进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。 由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。,【例题】 1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（ ）进行登记。 A一个账户 B两个账户 C全部账户 D两个或两个以上的账户 2.【多选】复式记账的优点包括（ ） A进行试算平衡 B了解经济业务的来龙去脉 C简化账簿登记工作 D检查账户记录的准确性 【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或事项，都要在两个或两个以上的账户中进行登记。（）,答案：D 答案：ABD 答案：错,二借贷记账法 （一）
11、、借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,（二）、借贷记账法的记账符号 记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。 借贷记账法下以“借“、“贷“为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 “借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。,（三）、借贷记账法下账户的结构： 每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方
12、为贷方 （1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户） 资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。 资产类账户期末余额=期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,【应用举例】 应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（ ）元 A借方230000 B 借方290000 C 贷方230000 D贷方290000 答案：B 解析：期末余额260000+150000-120000290000元,负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“
13、坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额,【应用举例】 应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（ ） A借方43800元B 借方 27000元 C 贷方43800元 D 贷方27000元 答案：C 解析：应付账款属于负债类账户 期末余额35400+26300-1790043800元，贷方余额,成本类账户结构 与资产类账户结构基本相同，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方 损益类账户结构 A、收入类账户：与权益类账户结
14、构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。,B、费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。,总结1： 资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方 负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方 费用类借增贷减，一般无余额 收入收益类贷增借减，一般无余额 总结2： 账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权
15、益增加；收入收益增加；,总结3： 期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。 如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍为借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。 对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。,【应用举例】： 【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于
16、资产类还是负债类、可根据_的方向来判断。 A.平均发生额 B.借方发生额 C.贷方发生额 D.期末余额 【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ） A费用的增加 B收入的增加 C费用的减少 D所有者权益的增加 【多选】期末结转后无余额的账户有（ ）。 A、实收资本 B、主营业务成本 C、库存商品 D、销售费用 【单选】与资产类账户记账方向相同的账户是_。 A.收入类账户 B.费用类账户 C.利润类账户 D.权益类账户 【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（）。 A.资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少 B.权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少 C.资产类账户的期初期末余额均在借方 D.权益类账户的期初期末余额均在贷方,答案：D 答案：A 答案：BD 答案：B 答案：ABCD,四、借贷记账法的记账规
