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1、,饮食服务业涉税知识讲座,广东省地方税务局中国注册会计师、会计师,主讲：,课程提纲,3,4,1,2,3,饮食业发展概况及税收动态,饮食业税收热点难点问题,饮食业相关税收优惠政策,饮食业纳税风险提示,1,一、饮食业概况及税收动态,饮食业涉税知识,2,发展地位作用,税收贡献,涉及税费种及税法变化,1、餐饮业发展概况、地位和作用,国家或者城市繁荣的重要标志,政策上率先开放的行业,发展很快，零售额连续17年保持10%以上的高速增长,拉动消费,吸纳社会就业,促进其他行业发展,3,2、饮食业税收贡献,餐饮业税收业已构成我国税收收入的重要组成部分，近三年我省每100元餐饮业GDP贡献地方税收8.8元，相当于
2、我省各行业的平均水平。,我省餐饮业近三年缴纳地方税款（亿元）,4,我省餐饮业近三年地方税负,我省06-07年住宿餐饮业地方税收占全国的比重单位（亿元）,5,我省06-07年住宿餐饮业主要税种比重,6,3、饮食业涉及税费种及税政变化,营业税,所得税（企业、个人）,房产税、土地使用税,城建税,印花税,车船税,教育费附加、堤围费,社保费,法规变化,7,营业税、城建税、教育费附加,营业税：营业收入5%（娱乐业为20%）,(注：外国企业、外商投资企业暂不征收城建税及教育费附加）,城建税：营业税7%（或5%或1%） 教育费附加：营业税3%,8,企业所得税,应纳税所得额税率 或（会计利润+纳税调整额）税率,
3、适用税率为25%，但符合条件的小型微利企业，按20%的税率征收企业所得税。,自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。（18%、20%、22%、24%、25%）,9,个人所得税,包括个体工商户、合伙企业、个人独资企业应申报缴纳个人所得税、及企业对员工工资收入代扣代缴个人所得税。,个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得，采取查账计征方法纳税的，适用5%-35%的五级超额累进税率。,企业应代扣代缴企业员工工资薪金个人所得税，适用5%45%的九级超额累进税率。,10,印花税、房产税、土地使用税、车船税,印花税，凡在我国境内书立、领受税法上
4、列举的应税凭证（主要包括合同、证照和账簿），均应缴纳印花税，合同的税率从万分之零点五到千分之一不等。,房产税，纳税人自有房产的，依照房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳，税率为1.2%；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12%。纳税义务人一般是房屋产权人。,城镇土地使用税，按实际占用的土地面积计算缴纳，每平米税额从0.6元到30元不等。,车船税：拥有车船的企业和个人分别按车船的种类依规定的税额计算缴纳。,11,社保费和堤围防护费,社保费（由地税部门全责征收）： 主要包括养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险、生育保险。按个人所得税工资薪金申报缴纳。,堤围防护费：以从事生产经
5、营活动的单位和个人为堤围防护费缴费义务人，以营业收入按当地规定的比例（很小）计缴。,12,（2）近年税法调整,1、新营业税暂行条例和实施细则是从2009年1月1日起执行2、新企业所得税法和实施条例从2008年1月1日起施行3、 05年以来个人所得税法进行了两次修订，最新修订后的个人所得税法从2008年3月1日起执行 4、修改后的城镇土地使用税暂行条例从2007年1月1日施行5、 新车船税暂行条例自2007年1月1日起施行 6、自2009年1月1日起，废止城市房地产税暂行条例，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，和内资企业、国内人员一样依照房产税暂行条例缴纳房产税。,13,营业税,企业所得
6、税,个人所得税,房产土地税,印花税,社保费,二、饮食业税收热点难点问题,饮食涉税,14,其他,营业税方面问题,1、计缴营业税时常见的几个问题,2、新的营业税暂行条例及实施细则的变化,1、计缴营业税时常见的几个问题,（1）营业税纳税义务发生时间 （2）饮食业的附带销售行为缴税问题 （3）饮食业提供娱乐活动计缴营业税问题 （4）收支抵冲的问题 （5）计缴营业税的营业额问题 （6）赠送消费券问题,15,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 。,（1）营业税纳税义务发生时间,签单消费,购消费卡,不开发票,16,吃饭,(2)饮食业的附带销售行
7、为缴税问题,卖烟酒等,卤熟制食品,外卖,17,（3）饮食业提供娱乐活动营业税问题,有吃有唱，美好生活,吃税率5%唱税率20%吃唱分开,18,卡拉OK,（4）收支抵冲的问题,以吃抵费,该记收入记收入该记费用记费用,19,（5）计缴营业税的营业额问题,信用卡结算餐饮、客房取得的收入，可按扣除支付给银行2%手续费后的余额作为营业税的计税依据吗?,NO!,应全额计税,20,（6）赠送消费券问题,吃200 送,持获赠券吃饭吃300，只付200按200元确认收入,21,2、新的营业税暂行条例 及实施细则政策变化,（1）营业税纳税地点：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（
8、2）劳务的提供方和接受方只要有一方在境内,就属于应税劳务。（3）个人将不动产或者土地使用权无偿赠送要视同发生应税行为 。（4）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,09年1月1日起实施新条例,22,企业所得税方面问题,3、企业所得税征管范围问题,4、新企业所得税法实施后特别注意的问题,5、收入、费用、资产处理方面应注意的问题,3、企业所得税征管范围问题,2008年底以前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整2009年起新增企业，应缴纳增值税的企业，
9、其企业所得税由国家税务局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。,地税,国税,23,省地税国税联合文件：粤国税发200920号一、2009年1月1日起，按照国家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门以及其他登记部门办理设立登记的企业，其权益性出资人（股东或其他投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占企业注册资金比例超过25的，按照国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知（国税发2006103号）第二点规定确定企业所得税征管归属。总局如对该问题有新规定，按新规定执行。总局文件：国税发2006103号二、通知发布之日起，按照国
10、家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记的企业，不符合新办企业认定标准的，按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例（包括货币投资和非货币投资，下同）确定征管范围归属。 即：办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。,4、新企业所得税法及实施条例实施
11、后 应特别注意的政策变化,24,总分机构缴税问题,扣除原则和扣除标准,（1）总分机构缴纳企业所得税的规定,企业在跨省、跨市设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，由企业总机构统一计算全部应纳税所得额、应纳税额。然后分别由总机构和分支机构按分配的数额就地预缴，总分机构应分别接受机构所在地主管税务机关管理，由总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。,A、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,B、二级分支机构及其下属机构由二级分支机构集中就地预缴，三级及以下分支机构不就地预缴,C、上年度认定为小型微利企
12、业的，其分支机构不就地预缴,D、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴,不需就地预缴的分支机构,25,扣除标准,扣除原则,26,所得税前扣除原则,27,企业所得税前主要扣除项目的标准,工资薪金（据实）、福利费（14%）、职工教育经费（2.5%)、工会经费(2%) 五险一金 (国家标准缴纳可扣除)补充保险：在国务院财税主管部门规定的范围和标准内的，准予扣除 (4%)商业保险：特殊工种职工人身安全保险可以扣除借款费用及利息支出.(非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可税前扣除 ),28,业务招待费(按发生额的60%部分且不超过营业收入5 )、广告及业务
13、宣传费(不超过当年销售（营业）收入的15%部分可扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。)企业间管理费用 (发票、证明文件）及对外支付手续费和佣金（服务合同确认收入的5%以内）公益性捐赠支出（在年度会计利润12%以内）固定资产的折旧（直线法、年限规定、残值）无形资产和开办费的摊销,企业所得税前主要扣除项目的标准,29,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 公益性以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。,企业所得税前不允许税前扣除的项目：,30,
14、5、计缴企业所得税中在收入、费用、资产处理方面应注意的问题,（1）注意完整保存销售收入所附原始凭证（2）注意区分期间费用与成本的界限（3）向特许权经营店、加盟店、连锁店收取的费用也应作为应税收入处理 （4）总店转让给分店资产入账价值应符合独立企业之间交易价值,31,个人所得税方面问题,6、关于查账征收的个体工商户、个人独资企业、合伙企业的税前扣除费用标准问题,（1）业主、投资者本人工资税前问题 不得税前扣除，生计费用可按照税法规定的标准（每个业主或投资者可扣除的费用标准为24000元/年或2000元/月）予以扣除 （2）从业人员的合理工资薪金允许税前据实扣除。 （3）拨缴的工会经费、发生的职工
15、福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 （4）合理的广告费业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分,可据实扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 （5）业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 其他的费用扣除应按国税发199743号文的规定执行,32,7、关于需要确认为利息、股息、红利缴纳个人所得税的几种特殊情形,（1）个人独资企业和合伙企业投资者对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，应单独作为投资者个人取得的利息股利红利所得，按“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税。,（2）除股
16、本溢价外的资本公积外，资本公积、盈余公积和未分配利润转增个人资本，应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。,（3）个人投资者从其投资企业（除个人独资企业、合伙企业外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税。,33,8、个人取得全年一次性奖金或年终加薪如何计缴个人所得税的问题,除以12，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数计算公式为：应纳个人所得税额=(全年一次性奖金 - 个人当月工资、薪金所得小于费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 该计算纳税办法一年只允许采用一次。 （举例说明）,
