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1、 主页 合 作 中小型企业网站 文件 认识会计学与知识产权 Roya Ghafele ，世界知识产权组织(WIPO)知识产权和经济发展部助理经济官员 1 执行概要 本文分析并探讨了公司根据当前的财务报表标准对知识产权进行报告的可能性，并提出其他几种报告模式，拥有大量知识产权的公司，不论其规模大小，均可利用这些模式加强它们在市场上的声誉、形象和价值。 在人类活动的大部分领域中，包括商业，人们总会从过去吸取教训，用以指导将来。同样，财务报表从根本上讲，也是对过去的回顾。对企业资产进行估价是为了评估企业未来的表现，而会计报表则记录的是过去的成就。会计学一直在强调这种区别。财务报表不应包含主观臆测的内
2、容，而是应该提供客观信息。尽管会计学向来符合这样的要求，针对管理层和市场的会计报表，却在很大程度上被有形资产所左右。在世界范围内，目前的会计准则几乎没有表述知识产权(IP)价值的空间。要反映一个公司所拥有的知识产权与公司收入的关系，特别是那些由公司内部开发出来的知识产权与公司收入的关系，几乎是不可能的。 因此，尽管会计报表中都是些精确的事实，却没有什么实际意义。这也产生了深远的影响：由于人们几乎完全忽略了知识产权，所以在作出管理决策、争夺资本或者追求市场份额的时候，很少考虑到知识产权。 导 言 一个企业会定期对自己的业绩进行评估，以判断是否实现了投资回报、利润和市场份额等方面的目标。公司的财务
3、报表以数据反映公司的业绩，从而影响对公司的价值评估。就这点来说，由于帐目连续反映一个公司的财务状况，因此是个有用的工具。对财务报表进行定期分析不仅会影响到雇员、管理层和所有人的观点，而且也会影响企业在市场上的形象，比如在投资者或股东眼中的形象。一个超出投资者期望的公司，不论在什么水平上，都可以从市场价值的升值中获得回报。 然而，帐目并非只是一种营销和公关工具。它还可以为企业提供具体、精确、客观的可比信息。即使只是为了评估业绩，帐目也应该适于完成这样的目标。在目前的会计标准中，有形资产在很大程度上代表着一个公司的形象。会计报表或报告很难充分反映知识产权，特别是公司内部开发的知识产权。这对公司如何
4、看待知识产权以及投资者如何处理知识产权产生了重大的影响。 总的来说，在这个经济发展越来越受知识驱动的时代，上述情形就更具有挑战性了，因为能够创造财富的关键经济资源不再依赖获得或使用土地、劳动力和/或资本等竞争优势，而是依赖于获得并使用新的或原创的无形资产，包括知识产权。3 目前的财会标准是如何看待知识产权的? 对知识产权所产生动力予以认可的趋势 会计业自身正在意识到应对知识经济的必要性，认为应该改革财务报告制度，以便反映知识产权日益重要的地位。在国家和国际等不同层面，学术界正在讨论如何识别无形资产、如何在报表中记录内部开发的无形资产、以及为无形资产进行重新估价需要什么条件等问题，并且进行了一些
5、实际的尝试。人们也在继续讨论如何使这些需求能够符合中小企业所面临的特定环境(Scicluna 2002) 5 3。目前，普遍的看法是，各公司除了财务报表之外，还应该主动发布知识产权报告。 美国财务会计标准委员会 (FASB) 和美国证券交易委员会 (SEC) 等在国际上享有盛名的机构，一直努力在全球范围内实现统一的财会标准。它们承认，目前在会计报表所提供的信息和投资者以及管理层所需的信息之间存在着差距 6 4 (FASB, 2001a Lev B./Zarowin P., 1999; Brown S./Lo K./Lys, 1999)。这就会带来两方面的后果。一方面，资本成本增加，这就意味着知
6、识产权密集型的企业将更难逾越筹资的障碍。另一方面，由于关于所有公司资产和债务的信息不够充分，对公司进行管理时将更加困难。(下图为“知识产权报表所带来的好处”，可用以说明知识产权报表如何有利于管理层和投资者开展工作。) 资本成本的增加 对投资者来说，“没有消息就是坏消息。”投资者在投资难以确定风险的交易时，通常会收取额外的费用，这就增加了债权人借钱的成本。进行商业投资的人毕竟都希望赚钱，而且希望这种投资比挣银行存款的利息或分股票红利等普通的合法手段带来更多回报。对风险的预期并非由于知识产权引起，而是由于财务报告制度无法向投资者提供充足的关于这种知识产权的财务信息而引起的。在这种情况下，所有的公司
7、，包括中小企业，感到越来越难以达到财务机构的融资要求。目前的报表标准缺乏关于知识产权的会计或财务词汇。因为关于知识产权的信息未能充分表达，那么对以知识产权为基础进行的融资，人们就缺乏了解或者高度怀疑。这就使投资者在对以知识产权为基础的中小企业进行投资时，始终象过去一样持勉强态度。 在证券交易所，以知识产权为主的行业，比如高科技产业或者制药业，被看作是风险较大的行业，它们的股票也比那些以有形资产为基础的行业的股票容易波动。除了创新本身具有的技术风险因素之外，在资本市场上缺乏关于知识产权的交流也是一个因素。由于会计学并不专门针对知识产权，投资者所希望获得的关于某个公司知识产权资产和负债的信息，不是
8、少得可怜，就是根本没有。因此很难评估一项投资的风险和收益。关于知识产权的信息真空还歪曲了许多广泛应用的绩效指标。许多通用的估值比率，如价格/盈利比、价格/销售额比、或市场/账面价值比等，都由于未充分表述知识产权而被认为是片面的。这些比率是根据资产负债表上的数据来计算的。由于知识产权没有包括在财务报告中，计算这些比率就无法充分反映一个企业的盈利状况。(Lev B./Sarath B./ Sougiannis1999) 知识产权管理受阻 对知识产权未作充分报告也会影响到管理过程。由于资产负债表上的大部分空间都被有形资产所占据，管理层的注意力也就集中在这些有形资产上，在一个知识驱动经济的时代，越来越
9、多的公司，不仅包括高科技产业的公司，而且也包括知识密集型和/或创造性产业的公司，不再把有形资产作为取得成功的主要决定因素。 “很多公司花费大量的时间来管理少量的资产(有形资产)”，Roger Carlile解释说，“由于管理层面临保证最低成就的压力，很难说服首席执行官们把钱花在用于管理知识产权的方法上，如果他们看不到知识产权能够带来什么价值的话。”12 知识产权无法在资产负债表中表现出来，这使得管理层很难制定或者研究知识产权战略。麦肯锡管理咨询公司（McKinsey）开展的一项研究表明，美国公司通过知识产权使用许可创造的运营收入不足0.5%。然而，麦肯锡计算的结果却是公司可以通过销售或者以使用
10、许可方式转让知识产权获得10% 左右的利润 (Elton J./Shah B./Voyzey J. 2002)。 Rivette 和 Kline 估计美国67%的 公司都拥有根本未付诸于商业利用的知识产权，这足以说明沟通不足的严重性 (Rivette K. G./Kline D. 2000)。 那么中小企业可以做什么? 沟通，沟通，再沟通！ 国际上的会计条例对于无形资产领域的规定是最全面的，即便是会计师自己也越来越难以理解这些规定。数学语言的确精准、清楚、简洁，但它无法向所有关心知识产权价值的人充分表达与知识产权有关的微妙含义和细节。尽管关于会计改革的讨论还在继续，以知识产权利用为主的中小企业
11、最好主动公布它们的知识产权信息，这里的知识产权是指企业自身的知识产权或者通过使用许可、特许、购买或租用所获得的知识产权。知识产权报告和会计报表可以为克服目前的交流障碍提供暂时的解决办法。目前看来，公布知识产权报告的好处远远超过制作这种报告的相关成本。首先，制作知识产权报告的过程本身就会使管理层形成新的思路。知识产权报告是一个具有巨大潜力的工具，可以大大提高公司对自己的认识，因此也可以改进公司在投资者或者市场上其他参与方的心目中的形象。13 以下列出来的几点可以作为编订简单的知识产权报告的有用参考。请注意：任何知识产权报告都不应该披露商业秘密或其他需要保密的信息。这里所说的报告只是把知识产权列出
12、来，然后解释知识产权与企业战略的关系，比如，知识产权如何帮助企业独占市场、获得稀有资源或者进入新市场。同样重要的是，还要进行知识产权审计，这首先需要确定知识产权的法律保护范围，努力理解高层管理者是如何进行知识产权管理的，为了最大限度利用企业的知识产权，在可预见的将来还需要作出什么。许多中小企业可以毫不费力地制作一份简单的知识产权报告，但它们还是应该咨询知识产权专业人士，以便进行知识产权年度审计。 起草知识产权报告的原则 提供一份纪实总结： - 分析并解释基本商业模式、规划和战略，阐明知识产权如何保证您的企业的底线。 - 您是如何盈利的，知识产权对此起了什么作用? 您的收入来源与知识产权的关系：
13、 - 受知识产权保护的商业领域的利润是多少? - 与您的竞争对手相比，您所拥有的商业秘密/专利为您的服务/产品带来了什么样的新的/改进的/优越的/更好的功能或特色? - 您的商标在维持客户忠诚度或吸引新客户方面，为您的公司或公司的产品/服务在市场上的形象、认可程度、知名度或商标战略作出什么贡献？ - 您是否通过工业品外观设计来保护产品独特的外观或包装? - 您的商业秘密，比如技术诀窍或商业创意，如何使公司显得与众不同？ 知识产权与您在市场上的地位的关系： - 拥有知识产权是否帮助您获得/确保/改进市场份额或盈利? - 您是否将知识产权作为准入障碍，阻止竞争者进入某些特定市场? - 竞争对手的知
14、识产权对您的企业是否构成威胁? - 您在使用自己的创意、想法、发明和创新的时候，是否具有运作自由？在开发新产品或改进产品/服务或者为现有的产品/服务增加新特色时，是否需要获得某人（比如竞争对手）的事先同意（或许需要支付一定费用）? - 您的知识产权是否使您能以某种形式独占市场，如果是的话，独占多长时间? 展示您的管理技巧: - 您在利用知识产权所带来的商业优势时，是否遵循系统的战略? - 您知道利用您的知识产权时有哪些配套商业资产是不可或缺的吗? - 您的研发重点如何与您的知识产权战略和商业目标保持一致? - 您管理知识产权的财务计划与总体的财务和商业目标有关系吗? - 您有多大的决心从知识产
15、权中攫取更大的利润? - 您在管理知识产权方面拥有什么经验? - 您是如何利用知识产权来开拓新的关系网或者寻求新的商业伙伴的? 理解知识产权的法律范围： - 在特定商业环境中，您的知识产权能得到什么样的切实保护? - 您在市场上运作时，是否能够不侵犯其他人的知识产权? - 竞争对手是否会以合法的方式来盗取您的创意或者创造性表达，或者寻求其他的合法方式来规避您的知识产权，以便免费利用您的创新和发明? - 盗版和/或假冒行为给您的市场份额带来什么样的负面影响，这种风险程度有多大? 参考书目 巴塞尔银行监理委员会：向7国集团财政部长和中央银行行长就国际会计标准所作的报告。巴塞尔2000, 网址： B
16、rown S./Lo K./Lys T.:“会计学和研究中对R2的利用：衡量过去40年价值关联性的变化”，会计经济学杂志，1999/28.2期。 Caninbano L./Garca-Ayuso M./Sanchez P.：“无形资产会计学：文献综述”，会计文献杂志，2000/19期。 Carlile R.:“访谈：知识产权：管理信息时代最重要的无形资产”，网址： .。 Elton J./Shah B./Voyzey J.：“知识产权：结伴盈利”，麦肯锡季刊，2002年4月，网址： FASB (财务会计标准委员会)：“改进企业报表：深刻理解词汇披露的意义”，企业报表研究项目指导委员会报告，2001年，网址：http:/www.fasb.org/brrp/brrp2.shtml。 FASB (财务会计标准委员会)：“企业和财务报告，新经济时代的挑战”，特别报告。财务会计系列，2001b，网址：http:/www.fasb.org/articles&reports/new_economy.shtml。 FASB(财务会计标准委员会)：总
