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1、话题二 与客户产生的债权及预付款项,应收及预付款项的核算,学习目标,1.明确应收款项的核算内容；掌握现金折扣、商业折扣的核算方法；明确坏账的概念和范围，掌握坏账的核算方法。 2明确应收票据的种类；掌握应收票据的核算方法。 3明确其他应收款及预付账款的内容；其他应收款及预付账款核的核算方法。,学习重点,现金折扣、坏账、应收票据、 预付账款的核算。,探寻一 应收账款怎样核算,【华强的问题】 中兴有限责任公司2016年2月份发生如下应收及预付款项业务，我根据发生的经济业务编制会计分录。 （1）1日，向正大公司销售甲产品50件，每件售价1 000元，货款50 000元，增值税率为17%，开出转账支票，
2、代垫运费1 000元，产品已发出，委托银行收取货款及代垫运费，已办妥托收手续。根据有关增值税发发票及运费单据等原始凭证编制会计分录如下： 借：应收账款正大公司 59 000 贷：主营业务收入甲产品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000,（2）5日，中兴公司于2月10日收到正大公司支付的上述款项存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 59 000 贷：应收账款正大公司59 000,（3）15日，销售给新华公司一批乙产品，价款300 000元，增值税款51 000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。在销售成立时确认应收账款总额为
3、351 000元，编制会计分录如下： 借：应收账款新华公司351 000 贷：主营业务收入乙产品300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,（4）如果新华公司在2月20日付款，即10天内付款，本公司可以享受现金折扣6 000（300 0002%）元，则新华公司应支付345 000元。中兴公司收款时编制会计分录如下： 借：银行存款 345 000 财务费用 6 000 贷：应收账款新华公司351 000,（5）如果新华公司在2月28日付款，即20天内付款，本公司可以享受现金折扣3 000（300 0001%）元，则新华公司应支付348 000元。中兴公司收款时编制会计分录如下：
4、 借：银行存款348 000 财务费用3 000 贷：应收账款新华公司351 000,（6）如果新华公司在3月12日付款，即超过20天付款，本公司则不能享受现金折扣，新华公司应支付全部价款351 000元。中兴公司收款时编制会计分录如下： 借：银行存款 351 000 贷：应收账款大明公司351 000,（7）销售给金城公司甲产品一批，价款70 000元，为了促销而在价格上给予九折销售，增值税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款金城公司73 710 贷：主营业务收入甲产品63 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 710,（8）中兴公司从2014年开始采用备抵法核算坏账损失。2014年
5、年末应收账款余额为 1 000 000元，提取坏账准备的比例为52015年发生了坏账损失8 000元；2015年年末应收账款余额为1 200 000元；2016年已冲销的上年应收账款又收回4 000元，2016年年末应收账款余额为1 500 000元。根据各年情况，各年编制会计分录如下： 2014年应提取坏账准备=1 000 0005=5 000（元） 因该公司从2014年才开始采用备抵法，则“坏账准备”在2014年没有余额，所以，2014年应提取的坏账准备即为当期实际提取的坏账准备数。编制会计分录如下： 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000, 2015核销坏账，编制会计分录
6、如下： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 a2015年应提取坏账准备=1 200 0005=6 000（元） b当期“坏账准备”余额=5 000（贷）8 000（借）=3 000（借） 因为2014年坏账准备提取数仅有5 000元，第二年核销坏账是8 000元，还需补提3 000元，因此2015年末实际应提取的坏账准备金，需在6 000元基础上再加上3 000元。即： c2015实际提取坏账准备=6 000+3 000=9 000（元） 借：资产减值损失 9 000 贷：坏账准备 9 000, 2016年，上年已冲销的坏账损失又收回4 000元，编制会计分录如下： 借：应收账
7、款 4 000 贷：坏账准备 4 000 同时： 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000 a2016年应提取坏账准备=1 500 0005=7 500（元） b当期“坏账准备”余额=6 000（贷）+4 000（贷）=10 000（贷） 因为2015年坏账准备余额为6 000元，第三年收回核销坏账是4 000元，则坏账准备余额为10 000元，而2016年应提坏账准备金为7 500元，因此2016年末应冲销多提坏账准备金2 500元。即： c2016年实际应提坏账准备=7 50010 000=2 500（元） 则表示坏账准备金多提了，应予以冲销，编制会计分录如下： 借：坏账准备 2
8、 500 贷：资产减值损失 2 500,【研究讨论】,1. 什么情况下会发生现金折扣？ 2.什么情况下会发生商业折扣？ 3.坏账准备是什么性质的账户？你学过的什么账户和坏账准备性质结构相类似？,【经验分享】,一、什么是坏账？什么是坏账损失？ 二、坏账损失的确认 三、坏账准备的计提范围 四、坏账准备的计提方法 五、坏账损失的核算方法,【问题解答】,1. 什么情况下会发生现金折扣？ 在实际工作中，企业在赊销时，为加速货款回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠，即现金折扣。其表现形式为：2/10，1/20，n/30等，其含义为企业允许客户购货后延期付款天数为30天，而对于客户在10天内付
9、款，则对其应付总价款优惠2%，即客户实际只需支付98%的货款；而对于客户在20天内付款，则对其应付总价款优惠1%，即客户实际只需支付99%的货款；而20天之后付款则需要支付全部价款。在实务中对于信用销售并同时附有现金折扣条件时，对应收账款入账金额的确定有两种方法，即总价法与净价法。按企业会计准则规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。,2.什么情况下会发生商业折扣？ 企业在实际工作中，无论是现销还是赊销，为了促销或多销而在销售价格上给予客户一定的优惠，即商业折扣。商业折扣在开发票时即按扣除折扣后的价格开具发票。商业折扣购销双方在账上都不反映，按折扣后的价格记账。,3.“坏账准
10、备”是什么性质的账户？你学过的什么账户和坏账准备性质结构相同？ “坏账准备”是资产类账户，是“应收账款”的备抵账户，“应收账款”如果出现坏账就不能全额收回了。“坏账准备”和“累计折旧”账户性质结构相同。,探寻二 应收票据怎样核算,【华强的问题】 中兴有限责任公司于2016年2月份发生了用应收票据结算的销售业务，我椐据这些业务编制了会计分录，不知道正不正确？ 1.10日销售给长江公司甲产品一批，价值500 000元，税率17%，收到购货方开出的一张为期3个月的商业承兑汇票。编制会计分录如下： 借：应收票据长江公司 585 000 贷：主营业务收入甲产品 500 000 应交税金应交增值税（销项税
11、额） 85 000,5月10日，上例票据到期，中兴公司收到银行的收款通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 585 000 贷：应收票据长江公司585 000 如果票据到期时，因购货方无力支付，则编制会计分录如下： 借：应收账款长江公司585 000 贷：应收票据长江公司585 000,2.中兴有限责任公司于2016年2月25日销售给长城公司乙产品900件，单价100元，税率17%，收到购货方开出的一张为期6个月，票面金额为105 300元的银行承兑汇票。编制会计分录如下： 借：应收票据长城公司 105 300 贷：主营业务收入乙产品 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300
12、 半年后票据到期，企业收回票据本金105 300存入银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 105 300 贷：应收票据长城公司 105 300,如果上述票据半年后到期，对方拒绝付款，则编制会计分录如下： 借：应收账款长城公司 105 300 贷：应收票据长城公司 105 300,3.中兴公司将持有金马公司三个月后到期的一张面值为60 000元，期限半年的不带息票据向银行贴现，贴现率为5%。计算贴现金额如下： 贴现利息 = 60 0005%3/12 = 750（元） 实际贴现金额 = 60 000750 = 59 250（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款59 250 财务费用 750 贷
13、：应收票据金马公司60 000,若票据到期后，出票人无款支付，则银行将票据交还企业，应做如下会计分录： 借：应收账款 金马公司60 000 贷：银行存款60 000 若银行存款不足，转为短期借款，应做如下会计分录： 借：应收账款金马公司60 000 贷：短期借款 60 000,【研究讨论 】,1. 采用什么银行结算方式使用“应收票据”账户？ 2. 收到带息票据的利息应计入什么账户？ 3. 票据到期付款单位账户资金不足应转为对付款单位的什么账户？,【经验分享】,商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。对债权人来说，票据是一种债权证明。 应收票据按票面是否标明利率分为带息票据和不带
14、息票据。 应收票据可以贴现。 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。贴现时，关键在于贴现利息的计算，其计算公式如下： 贴现利息 = 票面金额（票据到期值）年贴现率贴现日数360 实际贴现金额 = 票面金额（票据到期值）贴现利息,【问题解答】,1.采用商业汇票结算方式使用“应收票据”账户，应收票据的结算最长不超过6个月。 2.收到带息票据的利息应冲减财务费用。 3. 票据到期付款单位账户资金不足无力付款，则银行会将票据送还企业，同时在企业银行存款账户扣除相当于票面金额部分。企业应根据有关凭证借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”
15、或“短期借款”账户。,探寻三 其他应收款及预付账款怎样核算,【华强的问题】 中兴有限责任公司2014年2月份发生如下其他应收款项和预付账款业务，我根据所发生的经济业务编制了会计分录，是否正确呢？ （12）8日，公司行政科郭沫预借备用金4 000元，出纳人员以现金支付。编制会计分录如下： 8日，支付预借备用金时： 借：其他应收款郭沫4 000 贷：库存现金 4 000,25日，郭沫报销办公用品费3 500元，出纳员以现金补足定额，编制会计分录如下： 借：管理费用办公费 3 500 贷：库存现金 3 500 年终，郭沫报销办公费3 000元，同时交回现金1 000元，编制会计分录如下： 借：管理费用办公费 3 000 库存现金 1 000 贷：其他应收款郭沫4 000,（13）公司于2月30日租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金1 000元。根据有关原始凭证编制会计分录如下： 借：其他应收款存出保证金1 000 贷：银行存款 1 000 3月5日当企业如数返还包装物时
