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1、第五章 外币折算,中国财政经济出版社,引入： 某外商投资企业生产所用的原材料主要从美国进口，生产的产品主要销售到美国，该企业核算时应采用人民币作为记账本位币？还是采用美元作为记账本位币？,第五章 外币折算会计,第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算,核心知识点：,外币交易的确认与计量 外币报表的折算,第一节 记账本位币的确定,主要知识点,记账本位币及其确定方法,一、记账本位币的定义 二、记账本位币的确定 三、境外经营记账本位币的确定 四、记账本位币变更的会计处理,一、相关概念 1.外币的含义 外币是指出我国人民币以外的其他国家或地区的货币。 2.外汇的含
2、义 外汇通常是指以外国货币表示的用于各种结算的支付手段。 3.外币交易的含义 外币交易是指企业在日常生产经营活动中以外币计价或者以外币进行结算的交易。,企业主要产生和支出现金的环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,二、记账本位币的定义,企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务会计报告应当折算为人民币。,CAS 19 规定：,焦点:,记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？,三、企业记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动
3、获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,举例：,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,四、境外经营记账本位币的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；,境外经营活动产生的现金流量是否直接
4、影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,境外经营,四、记账本位币变更的会计处理,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境 发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境 发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主 要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,四、记账本位币变更的会计处理,会计处理,应当采用变更当日的即期汇率将所有
5、项 目折算为变更后的记账本位币，折算后 的金额作为新的记账本位币的历史成本。,第二节 外币交易的会计处理,主要知识点,外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整,一、外币业务的核算程序 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 三、外币交易的会计处理,（一）外币统账制（外币交易的记账方法）,一、外币交易的核算程序,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记 账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末 再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额， 折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认 为汇兑损
6、益。,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。,（二）外币分账制,条件,按币种分设账户，分币种核算损益,适用,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,账户的设置,“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”放映，借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。,外币交易的会计核算程序,第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位
7、币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”科目。,第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”科目。,二、即期汇率和即期汇率的近似汇率,直接标价法 US$100：￥865 间接标价法 ￥100：US$15,（一）汇率的标价方法,汇率，指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。,（二）汇率的种类,固定汇
8、率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率,银行汇率的表示方式： 买入价 卖出价 中间价,1.即期汇率：一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算。涉及其他外币的交易，应按照国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。,2.即期汇率的近似汇率 是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。,三、外币交易的会计处理,外币交易,外币
9、报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务 借入或借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易：接受外币现金捐赠等,（一）外币 业务,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。,前提,方法,汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行 。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。,汇率变动的影响 确认为汇兑损益,一笔交易观,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔交易观,两笔交易观,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本 位币，或按照系统合理的方
10、法确定的、与交易日即期 汇率近 似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,（三）期末调整或结算,1.货币性项目： 企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括：应付账款、其他应付款、短期借款、应付票据、应付债券、长期借款、长期应付款等。,期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入
11、账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。,2.非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。,（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当将该外币按照公允价值确定当日的
12、即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。,下列各项中，不属于外币货币性项目的是（ ）。 A.应付账款 B.预收款项 C.长期应收款 D.持有至到期投资 正确答案B,（四）外币交易会计处理举例,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,账务处理,（四）外币交易会计处理举例,15600,15400,账务处理,外币兑换业务,（四）外币交易会计处理举例,账务处理,外币资本投入,练习：1.甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原
13、料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,会计分录如下： 借：原材料（5004 0007.6+1 520 000）16 720 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400,2.甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元
14、，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。,相关会计分录如下： 借：应收账款乙公司（美元） （12 0002507.65） 22 950 000 贷：主营业务收入 22 950 000,3.甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。,相关会计分录如下： 借：银行存款欧元 （10 00010.7）107 000 财务费用汇兑差额 3 000（倒挤） 贷：银行存款人民币 （10 0001
15、1）110 000,练习：4.甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，当日有关外币余额如下： 项目 外币金额（美元）当日即期汇率 折算为人民币金额 银行存款 100000 7.8 780000 应收账款 500000 7.8 3900000 应付账款 200000 7.8 1560000 甲公司2007年8月发生以下外币交易： （1）8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，,款项已由银行收存。 （2）
16、8月15日，进口一台设备，价款400000美元，设备款已付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币，该设备进入境内后，发生运输费20000元人民币，安装调试费10000元人民币。 （3）8月20日，对外销售商品一批，价款共计200000美元，当日即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。 （4）8月31日，收到7月份发生的应收款300000美元，当期的即期汇率为1美元=8.12元人民币。,要求：做出相关的会计处理。 参考答案： （1）借:银行存款美元 （5000008.1） 4050000 贷：股本 4050000 （2）借：固定资产 3230000 贷：银行存款美元（4000008）3200000 银行存款人民币 30000,（3）借：应收账款-美元（2000008.05）
