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1、商业银行实务操作,项目四 商业银行贷款业务操作,项目四 商业银行贷款业务操作,【学习目标】 通过本项目的学习，让学生了解商业银行贷款和贴现的意义及核算要求，掌握信用贷款和票据贴现的核算手续，掌握贷款损失准备的核算方法。 【工作任务】 1.办理商业银行贷款业务 2.处理商业银行贷款损失业务,知识积 累,一、贷款内涵与分类 贷款又称为放款，是商业银行作为贷款人，以还本付息为条件出借货币资金的一种信用活动，是商业银行会计核算的重要内容。 （一）按贷款的期限分类：短期贷款、中期贷款和长期贷款。 （二）按照贷款方式分类：信用贷款、担保贷款和票据贴现。 （三）按照贷款的对象分类：单位贷款和个人贷款。,项目
2、四 商业银行贷款业务操作,项目四 商业银行贷款业务操作,模块一 贷款业务的核算 模块二 贷款损失准备和坏账准备业务核算,模块一 贷款业务的核算,任务一 信用贷款业务核算 任务二 担保贷款业务核算 任务三 票据贴现业务核算,任务一 信用贷款业务核算,信用贷款指仅凭借款人的信誉而发放的贷款。其特征为借款人无需提供抵押品或第三方担保，仅凭自己的信誉而取得贷款，并以借款人信用程度作为还款保证。,一、信用贷款发放的核算 （一）账户设置 “贷款”账户 “贷款”根据需要分拆为“短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、逾期贷款”等科目。,任务一 信用贷款业务核算,任务一 信用贷款业务核算,（二）信用贷款发放业务核算
3、【例4-1】工商银行长安支行收到信贷部门转来的甲企业借款凭证一份，准予贷款，金额为60000元，期限1个月，年利率为6.52%。审查无误后，转入甲企业存款账户。会计分录为： 借：短期贷款甲企业贷款户 120000 贷：吸收活期存款甲企业存款户 120000,任务一 信用贷款业务核算,二、信用贷款收回业务的核算 【例4-2】工商银行长安支行收到甲企业交来的还款凭证一份和转账支票一张，金额为60326元，其中60000元为贷款的本金，326元为支付贷款利息，银行审查无误后，予以转账。会计分录如下： 借：吸收活期存款甲企业存款户 60326 贷：短期贷款甲企业贷款户 60000 利息收入 326,任
4、务一 信用贷款业务核算,三、贷款利息业务核算 （一）定期结息方法。定期结息指银行每季末月20日为结息日，计算应收利息。贷款利息可以采用计息余额表计息（加法计算法），也可在明细账页上计息（乘法计算法），计算方法与单位活期存款利息的计算方法相同。 利息计算采用计息余额表计息，计算公式为： 贷款利息=累计积数日利率,任务一 信用贷款业务核算,【例4-3】2012年12月20日，工商银行长安支行短期贷款计息表上第四季度累计积数华润公司为 23360000元，红旗商厦为38460000元,年利率为6.85%。计算本季度贷款利息。 华润公司短期贷款利息 = 233600006.85%360=4444.89
5、（元） 红旗商厦短期贷款利息 = 384600006.85%360=7318.08（元） 借：吸收活期存款华润公司存款户 4444.89 红旗商厦存款户 7318.08 贷：利息收入 11762.97,任务一 信用贷款业务核算,（二）利随本清方法。利随本清又称逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计收贷款利息的一种方法。贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。 计算公式： 贷款利息=本金贷款天数日利率,任务一 信用贷款业务核算,【例4-4】农业银行西郊支行2011年
6、1月20日给农户李宏贷款60 000元，期限1年，年利率6.12%。 （1）2011年3月20日，计提本季度贷款利息。 借：应收利息李宏 612 贷：利息收入 612 （2）2012年1月20日，农户李宏以现金63672元归还本息，已预提利息3366元。 借：库存现金 63672 贷：短期贷款王宏 60000 应收利息王宏 3366 利息收入 306,任务一 信用贷款业务核算,四、贷款展期的处理 借款单位因故不能按期归还贷款时，应于贷款到期之前向贷款银行申请贷款展期，提交贷款展期申请书，说明展期原因，经信贷部门审批。短期贷款必须在到期日10天以前，中、长期贷款必须在到期日1个月以前，由借款人向
7、银行信贷部门提交一式三联的展期申请书，展期申请书经信贷部门审查同意，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门办理贷款展期手续。每笔贷款只允许展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期期限最长不得超过3年。,任务一 信用贷款业务核算,五、逾期贷款的业务处理 逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）不归还的贷款。借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，则作为逾期贷款。 【例4-5】工商银行长安支行开户单位阳光公司9个月短期贷款30万元到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。会计分录如下： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 30
8、0000 贷：短期贷款单位贷款户 300000,任务二 担保贷款业务核算,一、保证贷款 保证贷款的业务手续与核算方法与信用贷款相似。 二、抵押贷款 （一）抵押贷款的发放 借款人根据银行信贷员确定的贷款额度，填制一式五联的“借款凭证”，经银行信贷部门主管审批后，交银行会计部门，会计部门以其中的第一、第二联据以转账。其会计分录： 借：抵押贷款单位户 贷：吸收活期存款单位存款户,任务二 担保贷款业务核算,【例4-6】工商银行长安支行2011年12月20日收到甲企业借款凭证以及抵押贷款相关单证, 经批准给与甲企业1年期，金额为180000元的贷款，贷款年利率为5.36%。 借：抵押贷款甲企业 1800
9、00 贷：吸收活期存款甲企业存款户 180000,任务二 担保贷款业务核算,（二）抵押贷款的收回 抵押贷款到期，由借款人主动向贷款银行提交还款凭证，并将转账支票及银行出具的抵押品代保管收据一同交还，办理还款手续。贷款银行届时收回贷款以及贷款利息，归还抵押物品，销记表外科目，注销“贷款抵押品登记簿”记录。 付出：代保管抵押物,任务二 担保贷款业务核算,【例4-7】2011年12月20日甲企业向工商银行长安支行提交还款凭证和转账支票各一份,还款凭证金额为180000元,转账支票金额182412元,其中,2412为本季度利息，前两个月已预提1608元。 借：吸收活期存款甲企业存款户 181612 贷
10、： 抵押贷款甲企业 180000 应收利息甲企业 1608 利息收入 804,任务二 担保贷款业务核算,（三）抵押贷款逾期，处理抵押物 抵押贷款到期，若借款人不能按期偿还贷款本息，银行应将“抵押贷款”转入“逾期贷款”账户 如果贷款逾期超过一个月，借款人仍不能偿还贷款，银行可与借款人协议处置抵押品，注销“贷款抵押品登记簿”。 对于待处置抵押品，银行按抵押实物的公允价值借记“抵债资产”账户，按相关资产账面余额，贷记“逾期贷款”账户和“应收利息”账户，按其差额，按其差额记入“营业外支出”或“营业外收入”科目。,任务二 担保贷款业务核算,【例4-8】开户单位阳光公司抵押贷款本金300000元，到期后阳
11、光公司账户内无款支付，逾期1个月仍未归还。利息金额为53600元，工商银行长安支行对抵押物进行处置，该抵押物公允价值为360000元。会计分录如下： 借：抵债资产 360000 贷：逾期贷款 300000 应收利息 53600 营业外收入 6400,任务二 担保贷款业务核算,【例4-9】接上例，工商银行长安支行出售抵押物，取得收入380000元，应交营业税2210元。会计分录如下： 借：存放中央银行存款 380000 贷：抵债资产 360000 应交税费应交营业税 19000 营业外收入 1000,三、质押贷款 质押贷款的核算可参照抵押贷款核算的做法。,任务三 票据贴现业务核算,一、票据贴现内
12、涵 票据贴现是商业银行通过获得借款人未到期商业汇票的方式而发放的贷款。商业汇票的持票人将未到期的票据贴现给银行，银行按票据到期值扣除贴现利息后将余款支付给借款单位，票据贴现是商业银行贷款的一种特殊方式，是一种特殊的票据质押的短期贷款,任务三 票据贴现业务核算,二、票据贴现业务核算 （一）票据贴现贷款的发放 【例4-10】工商银行东郊支行5月31日，收到红星公司交来的贴现凭证和商业承兑汇票各一份，该票据由在工商银行南海支行开户的海虹公司签发并承兑，汇票金额为600000元，签发承兑日期为4月16日，付款期为6个月，到期为10月16日。银行月贴现率为6，贴现天数为138天。,任务三、票据贴现业务核
13、算,会计处理如下： 贴现利息60000013863016560（元 ） 实付贴现金额600000一16560583440（元） 借：贴现资产面值 600000 贷：吸收活期存款 583440 贴现资产利息调整 16560 每期期末计算确认的贴现利息收入 借：贴现资产利息调整 3600 贷：利息收入 3600,任务三 票据贴现业务核算,（二）票据到期收回贴现款 【例4-11】如上例，工商银行东郊支行10月16日收到工商银行南海支行划来的海虹公司签发的商业承兑汇票票据款600000元。会计分录如下： 借：联行来账 600000 贷：贴现资产 600000 借：贴现资产利息调整 3600 贷：利息收
14、入 3600,模块二 贷款损失准备和坏账准备业务核算,任务一 贷款损失准备业务核算,任务二 坏账准备业务的核算,任务一 贷款损失准备业务核算,一、贷款损失准备的计提核算 贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。,任务一 贷款损失准备业务核算,【例4-12】工商银行南市支行2011年末，短期贷款账户余额为1000000元，长期贷款账户余额为800000元，抵押贷款账户余额为9800000元，贷款损失准备账户余额为20000元。贷款损失准备率为1.5%。 2011年末贷款损失准备账户余额 =（1000000+800000+9800000
15、）1.5%=174000 应计提贷款损失准备金额=174000-20000=154000 借：资产减值损失 154000 贷：贷款损失准备 154000,任务一 贷款损失准备业务核算,二、贷款损失核销与收回的核算 贷款损失核销应填报“核销贷款损失申报表”，视金额多少经相关权限领导签批，才能予核销，核销时借记“贷款损失准备”，贷记“贷款”等账户。 明确对已核销后又收回的贷款，作转回贷款损失准备处理，超过原贷款本金的部分，包括收回的应收利息，计入当期利息收入。,任务二 坏账准备业务的核算,【例4-13】工商银行南市支行2011年末，因红光公司破产，有39000元逾期贷款无法收回，经上级批准进行核销。 借：贷款损失准备 39000 贷：逾期贷款 39000,任务二 坏账准备业务的核算,一、坏账准备的计提核算 坏账是指银行无法收回或收回的可能性极小的应收款项。银行应收款项主要有应收利息等，按规定年末银行应按照“应收利息”、“其他应收款”等账户余额的一定比例计提坏账准备。,任务二 坏账准备业务的核算,【例4-14】工商银行长安支行2012年12月31日“应收利息”账户余额为585000元，坏账准备率为1.5%，“坏账准备-应收利息”账户为贷方余额2000元。 借：资产减值损失
