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1、,项目七 投资项目,模块一：交易性金融资产,（一）交易性金融资产的取得 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 （三）交易性金融资产的期末计量 （四）交易性金融资产的处置,一、交易性金融资产概念和内容,1、交易性金融资产的概念： 是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,一、交易性金融资产概念和内容,2、交易性金融资产实际上包括金融资产中的以下内容： 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。,二、交易性金融资产账户设置, “交易性金融资产成本” 按取得时的公允
2、价值入账，但不包括交易费用（当期损益“投资收益”） “交易性金融资产公允价值变动” 反映资产负债表日公允价值变动情况，对应的科目为“公允价值变动损益” “公允价值变动损益” 核算交易性金融资产的由于公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。属于损益类科目,科目设置: 交易性金融资产、应收股利、应收利息、投资收益、公允价值变动损益。 其中： 1.交易性金融资产，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细科目： 成本 公允价值变动,二、交易性金融资产账户设置,1. 交易性金融资产成本,取得时的公允价值 余：,出售时结转账面价值,1. 交易性金融资产
3、公允价值变动,1）资产负债表日公允价值高于账面余额部分； 2）出售时结转 余：,1）资产负债表日公允价 值低于账面余额部分； 2）出售时结转 （余）,2. 公允价值变动损益（损益类）,1）资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面余额部分； 2）出售交易性金融资产时结转； 3）期末转入“本年利润”,1）资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余额部分； 2）出售交易性金融资产时结转； 3）期末转入“本年利润”,3. 投资收益（损益类）,持有交易性金融资产期间，收到利息或股利,期末转入“本年利润”,三、交易性金融资产账务处理,（取得、持有期间收到股利或利息、资产负债表日、处置） 初始计量： 1
4、、交易性投资的取得成本按照公允价值计量 2、交易费用直接计入当期损益（投资收益） 交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算,初始成本不包括:,1.交易费用，指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包
5、括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 相关的交易费用在发生时计入当期损益。,2.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 其中：已宣告但尚未发放的现金股利“应收股利”；已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利息”,【例题1单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【答案】B
6、 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。 账务处理： 借：交易性金融资产成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2834,【例题2单选题】甲公司2014年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年3月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.860 B.840 C.844 D.848 【答案】B 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-1000.
7、16840（万元）。,【例题3判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） 【答案】 【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。,（一）交易性金融资产的取得,（一）取得时：交易性金融资产的会计处理如下 借：交易性金融资产成本 【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款或其他货币资金 【按实际支付的金额】,（一）取得时： 一般： 借：交易性金融资产成本 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金（或银行存款） 特殊： 借：交易性金融资产
8、成本 应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金（或银行存款）,（一）交易性金融资产的取得,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,（二）持有期间：企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 交易性金融资产的会计处理如下： 借：应收利息 【利息收入】 应收股利 【宣告发放的现金股利】 贷：投资收益,（二）持有期间收到现金股利或债券利息时： （1）属于原购入时垫付的：（领取已宣告但尚未领取的部分） 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 （2）原购入时没有垫付的： 股利宣告日或计息日： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,实际收到
9、时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,例：丁公司2012年1月5日以银行存款108 000元买入D公司于2010年1月1日发行的三年期债券作为交易性投资，其中已到期但尚未领取的债券利息4 000元。该债券按年付息，到期还本，利息发放日1月10日，年利率4%，票面金额100 000元。丁公司购买该债券时另支付相关税费500元。,借：交易性金融资产D债券（成本）104 000 投资收益交易费用 500 应收利息 4 000 贷：其他货币资金存出投资款 108 500,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,借：其他货币资金存出投资款 4 000 贷：应收利
10、息 4 000,2012年1月10日丁公司收到未领取的债券利 息4 000元。,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,2012、12、31计息时： 2013、1、10收到上一年利息时：,借：应收利息D公司 4 000 贷：投资收益 4 000,借：其他货币资金存出投资款 4 000 贷：应收利息D公司 4 000,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,（三）交易性金融资产的期末计量,（三）交易性金融资产期末计价 （1）要求 在资产负债表日，应编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。 交易性投资期末以公允价值计价，能够公允地反映企业财务状况和经营成果，满足会计报表使用者对会计信息的需求。,（
11、2）做法 按账面价值与公允价值对比。比较结果： 账面价值= 公允价值 不作调整分录 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值,作调整分录,（三）交易性金融资产的期末计量,交易性投资的公允价值高于其账面余额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性投资的公允价值低于其账面余额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（三）交易性金融资产的期末计量,（三）期末计量：资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 会计处理如下： （1）公允价值大于账面价值时 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （
12、2）公允价值小于账面价值时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动,（三）交易性金融资产的期末计量,例：2012年12月31日A公司拥有的交易性投资的公允价值与其账面余额的资料如下表：,1,1,2,2,1.确认公允价值变动的利得： 借：交易性金融资产 C股票（公允价值变动） 1 600 E债券（公允价值变动） 6 000 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产 7 600,2,（三）交易性金融资产的期末计量,2.确定公允价值变动的损失： 借：公允价值变动损益 交易性金融资产 15 800 贷：交易性金融资产 B股票（公允价值变动）6 600 D债券（公允价值变动）9 200,1,
13、（三）交易性金融资产的期末计量,（四）交易性金融资产处置的会计处理 一般： 借：其他货币资金（或银行存款） 投资收益（差额） 贷：交易性金融资产 成本 同时： 将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目。,（四）交易性金融资产的处置,（四）交易性金融资产的处置,（四）处置：处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 会计处理如下： 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 投资收益（差额，有可能在借方也可能在贷方） 同时，原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：交易性金
14、融资产-公允价值变动 （或相反的分录）,说明： 1.全部处置某项交易性投资时，其账面余额全部结转； 2.部分处置某项投资时，应按出售的比例和该项投资的总平均成本确定处置部分的成本。,（四）交易性金融资产的处置,又例： 某企业将3个月前购入的E公司股票全部出售，扣除相关税费后实际收到价款110 000元。该股票的账面余额：“交易性金融资产E公司股票（成本）”的借方余额105 000元，“交易性金融资产E公司股票（公允价值变动）的贷方余额 3 000元 。,（四）交易性金融资产的处置,借：其他货币资金存出投资款 110 000 交易性金融资产公允价值变动3 000 贷：交易性金融资产成本 105
15、000 投资收益 5 000 公允价值变动损益 3 000,【例题4单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元） 借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 500 投资收益 500 借：公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产公允价值变动 300,【例题5单选题】2013年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。 A.20 B.20 C.10 D.10 正确答案B 答案解析出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售
