《税收筹划的空间》ppt课件

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1、1,第二章 税收筹划的空间,税收筹划的空间 即现行税收法律政策范围内可用于策划节税方案的操作范围,2,第二章 税收筹划的空间,第一节 价格空间 第二节 优惠空间 第三节 漏洞空间 第四节 弹性空间,3,第一节 价格空间,纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。,以深圳预约定价 为例,4,第一节 价格空间,利用购销的筹划 利用提供劳务的筹划 利用无形资产的筹划 利用租赁业务的筹划 利用贷款业务的筹划 利用管理费用的筹划,5,第一节 价格空间模型分析,甲 企 业 （高）,乙 企 业 （低 ）,低出,转让定价简单模型图,

2、高进,6,第一节 价格空间模型分析,甲 企 业 （关联）,乙 企 业 （非关联）,低出,转让定价扩大模型图,丙 企 业 （关 联）,正常价格,高进,问：哪一个是低税地？,7,第一节 价格空间模型分析,甲 企 业,低出,转让定价一般模型图,信箱公司,低出,信箱公司,正常交易,正常交易,竞争企业,竞争企业,关联企业,正常交易,高进,高进,问：信箱公司通常设在什么地方？,8,第一节 价格空间案例分析,案例1：某集团公司 甲公司：A地，税率40% 乙公司：B地，税率30% 丙公司：C地，税率10% 甲公司专门生产各种叉车零配件 乙公司购进甲公司的零部件组装出售 甲公司成本2万，乙公司销价3.6万，成交

3、量100件 问：企业之间的交易应该如何进行才能节省税负？,9,纳税,国别,第一节 价格空间案例分析,10,第一节 价格空间案例分析,案例2：甲、乙两厂同是印染行业，关联企业，年利润总额为17万元，适用税率表（右表） 甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务 乙：图案印花和定型等细加工业务,思考：如何分配两者之间的利润才能实现利润最大化？ 有没有操作上的限制条件吗？,11,第一节 价格空间案例分析,12,第一节 价格空间案例分析,案例3： 某服装加工企业，年产服装12万套，成本27元/套，加工利润和销售利润都为5元/套，该企业有五个相对独立的商业点，商业利润5元/套。,问：企业应该如何节税？,13,第一节

4、 价格空间案例分析,方案1：按正常交易将12万套服装平均分给五个商业点销售 1、利润：服装厂 512万=60万 网点 512万5=12万 2、应纳税额：服装厂 60万33%= 19.8万 网点 12万33%5= 19.8万 3、合计：利润： 60万+12万5=120万 纳税额：19.8万+19.8万=39.6万,14,第一节 价格空间案例分析,方案2：按服装厂加工利润6元/套，商业点利润4元/套，将12万套服装平均分给五个商业点销售 1、利润：服装厂 612万=72万 网点 412万5=9.6万 2、纳税额：服装厂 72万33%= 23.76万 网点 9.6万27%5= 12.96万 3、合计

5、：利润： 72万+ 9.6万5=120万 纳税额：23.76万+12.96万=36.72万,比较：纳税额 39.6万- 36.72万= 2.88万 税负率 33%； 30.6%,15,第二节 优惠空间,税收优惠政策 简称优惠政策 税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务,16,税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广、差别越

6、大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：,第二节 优惠空间,17,第二节 优惠空间,直接利用筹划法：出口退税、基础和环保产业、技术产业 临界点筹划法：起征点、免征额、税率级别等 人的流动筹划法：居民纳税人和非居民纳税人 挂靠筹划法：福利企业,18,（一）利用地区性的税收优惠 世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。 从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册

7、；从一国范围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。 （1）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。 （2）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷”地区的公司都有可能享受到税收优惠。,第二节 优惠空间,19,甲国A投资公司，向乙国出售一批货物，共取得1000万美元销售收入，销售成本为400万美元。甲国所得税税率为30。在正常交易情况下，假设乙国行使地域管辖

8、权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算如下：（1000400）万美元30180万美元。如果A公司在开曼群岛设立子公司，则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。A公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，由于交易由子公司发生而非A公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但根据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。,第二节 优惠空间,20,（二）利用行业性税收倾斜政策 国家产业结构优惠政策具有一定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两个不同的层次，即在地点一致的情况

9、下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时，首先必须对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面： 生产性行业间的税收比较； 非生产性行业间的税收比较； 生产性行业与非生产性行业的税收比较。 在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；充分考虑所选行业享受优惠的条件。,第二节 优惠空间,21,（三）利用减免税期限优惠 各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧

10、等，这些都对税收筹划具有诱导作用。,第二节 优惠空间,22,某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：200025%=500（万元）; 购买普通设备净支出：20005001500（万元） 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：230025385（万元） 投资额抵税：230010230（万元） 每年节

11、能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元） 购买节能设备的净支出： 23003852301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 15001345 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。,23,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三

12、免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,24,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半”；从

13、事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,25,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,问：假如纳税人在两个纳税年度中共获取技术 转让收入1000万元，企业如何策划就能达到减税的目的？,答： 如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让所得，第一年400万元，第二年600万元，则纳税人应在第二年度就超过500万元部分减半征税。而如果每年都确认500万元的技术转让所得，则不需

14、负担企业所得税。,26,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,企业享受低税率优惠 小型微利企业可减按20%的税率缴纳企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业可减按15%的税率缴纳企业所得税。,27,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,研发费用可享受加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,28,第二节 优惠空间(税收优惠政策

15、的盘点）,设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业，享受股权抵扣应纳税所得额税收优惠应注意以下方面：必须是股权投资方式，必须投资未上市中小高新技术企业，投资必须在2年以上，只有70%的投资额可抵扣，开始抵扣的第一年是股权持有满2年的当年，抵扣不完可结转下年，不是过期作废。,29,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,符合条件固定资产可以选择加速折旧 企业所得税法及其实施条例规定了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收优惠。 纳

16、税人需要注意的是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自使用其他加速折旧方法。,问：什么企业不适宜采用加速折旧的方式？,30,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,开展资源综合利用可享受减计收入优惠 纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可以享受减计10%的优惠，即减按90%计入收入总额。 纳税人享受此类优惠，需要注意的有，原材料应以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源为主；产品应属于国家非限制和禁止，并符合国家和行业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。如果不符合这些要求，则不能享受减计收入的优惠。,31,第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点）,购置专用设备可按10%比例抵免所得税 企业所得税法及其实