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1、第三节 会计核算,1,学习大纲,第三节 会计核算,一、总体要求 （一）会计核算依据 1.依法设账：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。 2.根据实际发生的经济业务进行会计核算。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。,2,【注意】 法：既包括会计法、会计基础工作规范，也包括其他法律行政法规，如税收征管法、公司法等。,【例题多选题】（2011年）各单位须依法设账的“法”指（ ） A.会计法 B.会计基础工作规范 C.税收征收管理法 D.公司法 【例题单选题】（2011年）会计核算的依据是（ ） A.尚未发生的经济业务 B.未取得可靠证据经济业务 C.实际发生的经
2、济业务 D.将来发生的经济业务,3,ABCD,C,练习一下,（二）对会计资料的基本要求 1、必须保证会计资料的真实和完整 （1）会计资料：指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料。 （2）会计资料最基本的质量要求： ？和 ？,4,什么是会计资料？,真实性,完整性,【注意】 区分真实性和完整性。,【例题 单选题】下列各项中，不属于会计资料的是 （ ） A. 会计凭证 B. 会计账簿 C. 财务会计报告 D. 经济合同 【例题多选题】（2011年）会计资料的（ ）是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。 A.真实性 B.谨慎性 C.完整性 D.可比性,5,D,AC,练习一下,（3
3、）三种违反情形： 伪造会计资料： 以虚假的经济业务为前提，以假充真，无中生有 变造会计资料： 涂改、挖补等手段，歪曲事实真相。 区别：前者凭证和账簿均虚假；后者凭证和账簿真实，但内容虚假。 提供虚假财务会计报告： 编造虚假，直接纂改数据，以假乱真。,伪造？变造？二者的区别？,【例题单选题】（2009年）采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的是（ ）会计资料行为。 A.伪造 B.变造 C.编制虚假 D.窃取 【例题多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。 A.伪
4、造会计凭证行为 B.变造会计凭证和会计账簿行为 C.伪造会计账簿行为 D.提供虚假的财务会计报告行为,7,B,ACD,练习一下,二、会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。 按填制程序和用途不同分为： 和 。,8,原始凭证,记账凭证,（一）原始凭证（单据） 1.定义：原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。,9,来源不同,格式是否一致,分类,外来原始凭证,自制原始凭证,具有固定格式的原始凭证,无统
5、一格式的内部原始凭证： 领料单、入库单,与记账凭证对比,10,2、基本要素,举例,凭证名称,填制日期,填制单位,接受单位,经办人员,3. 原始凭证的填制和取得 （1）签章要求： 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章； 自制原始凭证必须有经办单位领导人或其指定人员签名或盖章； 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章； （2）金额要求：大小写相符； （3）联数要求：注明各联要求，报销凭证只能一联；作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,（4）附件 购买实物的原始凭证，必须有验收证明； 支付款项的原始凭证，必须有收款单位
6、和收款人的收款证明等。 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退款发票代替收据。 职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借款凭据。,13,4.原始凭证的审核： 第一，必须审核，这是法定职责。 第二，应当按照国家统一的会计制度的规定进行 （1）对不真实、不合法的原始凭证：？ 有权不予受理； 向单位负责人报告，请求查明、追究 （2）对记载不准确的原始凭证：？ 予以退回 要求经办人更正、补充,14,5.原始凭证的更正： （1）各项内容均不得涂改； （2）内容有错误的，应当由出具
7、单位重开或者更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，更正处应当加盖出具单位印章； （3）金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。,15,【例题多选题】（2010年）会计凭证按照其来源和用途，分为（ ）。 A.原始凭证 B.复式记账凭证 C.单式记账凭证 D.记账凭证 【例题判断题】（2009年）职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后作为记账依据。收回借款时另开收据或退回借据副本，不能退还原借款凭据。 【例题单选题】（2009年）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位（ ）。 A.重开或者更正 B.更正，更正处加盖出具单位印章 C.重开，不得在原始凭证上更正 D.更正，更正处加盖原始凭证填
8、制人印章,16,AD,C,练习一下,【例题多选题】（2008年）下列各项中，应当作为原始凭证构成要素的有（ ）。 A.填制凭证的日期 B.经济业务的内容 C.填制凭证单位的领导签章 D.接受凭证单位的名称 【例题多选题】（2007年）某单位会计人员在审核一张购买原材料的原始凭证时，发现凭证上单价和金额有涂改痕迹，且材料单价明显高于市场价格，对于该凭证下列说法正确的是（ ）。 A.不真实的原始凭证 B.不准确的原始凭证 C.会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告 D.应予以退回，并要求按规定更改补充,17,ABD,AC,练习一下,（二）记账凭证 1.定义：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照
9、经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 原始凭证 记账凭证 账簿 财务报告审核 2.种类： （1）按照用途：专用记账凭证、通用记账凭证； （2）按照填制方法：复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。,18,填制日期,业务摘要,记、过账符号,附件张数,填制、审核(稽核)、记账、主管 的签名或盖章,2.基本要素：,【例题判断题】（2010年）原始凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。 【例题单选题】（2007年）不需在记账凭证上签名的人员是（ ）。 A.稽核人员 B.记账人员 C.填制人员 D.单位负责人 【
10、例题多选题】（2006年）按照记账凭证的用途，可以将记账凭证分为（ ）。 A.专用记账凭证 B.复式记账凭证 C.通用记账凭证 D.单式记账凭证,20,错,AC,D,练习一下,记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料进行编制。,3、记账凭证的填制,【具体要求】 记账记账凭证应连续编号。 汇总编制：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 记账凭证应注明附件及其张数（结账和更正错误的记账凭证除外） 原始凭证分割单,【例题单选题】会计法要求，作为记账凭证编制依据必须是（ ）的原
11、始凭证和有关资料。 A.经办人签字 B.领导认可 C.金额无误 D.经过审核无误 【例题多选题】下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是（ ）。 A.记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号 B.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制 C.一张发票所列支出需要两个单位共同负担的，应当向其他应负担单位提供发票复印件 D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证,D,CD,练习一下,（三）会计凭证的保管要求 3.原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖
12、章。 4.对丢失原始凭证的处理： 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并证明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。 如果确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。,23,【例题单选题】（2010年）小李出差后将火车票遗失，无法报账，下列处理方法中，正确的是（ ）。 A、售票单位开具证明，加盖公章，单位会计机构负责人批准后，代作原始凭证 B、小李写出详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证 C、售票单位开具证明，经
13、售票单位会计机构负责人和单位领导批准后，代作原始凭证 D、小李写出详细情况，加盖售票单位公章，单位领导批准后，代作原始凭证 【例题判断题】（2009年）确有特殊需要其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。,24,B,错,练习一下,会计凭证的要求（归纳总结）,25,取得,处理,编制,1及时传递（取得、送交） 2内容完整 手续齐全 3填制规范 书写清楚 4送交及时,以原始为依据 审核无误 7项要素齐全、编号连续 会计分录对应关系金额正确 会计凭证+原始凭证（除结账凭证与更正错误的记账凭证）,【例题单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员
14、，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ） A.伪造会计凭证行为 B.变造会计凭证行为 C.做假帐行为 D.违反招待费报销制度行为 【例题多选题】记账凭证可以根据（ ）编制。 A.一张原始凭证 B.若干张原始凭证汇总 C.原始凭证汇总表 D.本年度财务计划,AC,B,练习一下,【例题单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制。 A.会计机构负责人 B.总会计师 C.领导人 D.单位负责人 【例题判断题】A公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“
15、数量”和“单价”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账，该做法正确。（ ）,A,对,练习一下,三、会计账簿,28,1.定义： 会计账簿是全面记录和反映一个单位经济业务，把大量分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍。 2.依据： 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。 3.种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿,（1）将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。 （2）各种账簿要按页次顺序连续登记，不得
16、跳行、隔页 （3）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。 （4）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正,并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。 （5）及时对账：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。 （6）定期结账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。,29,4.登记会计账簿的基本规则,【例题单选题】（2009年）根据会计基础工作规范的规定，各单位的对账工作（ ）至少进行一次。 A.每年 B.每半年 C.每季 D.每月 【例题多选题】（2008年）对账就是将账簿记录的有关数字与（ ）等进行相互核对，以保证账
