营业税改征增值税讲解

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1、营业税改征增值税 试点政策解读,2012年9月25日,增值税在我国实施情况,主要法规,关于印发的通知（财税2011110号）-关于增值税改革的原则规定 关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）-关于上海增值税改革的具体规定及有关问题的处理 附件1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 附件2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定,“营改增”试点工作安排 （财税201271号）,一、营改增的范围,（一）业务范围哪些行业要营改增？ “1+

2、6” 1： 交通运输（暂不包括铁路）； 6：部分现代服务业：生产服务 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务； （二）纳税人范围哪些企业要改交增值税？ 1、境内企业：机构所在地或居住地在试点地区； 2、境外企业：向试点地区提供应税服务。,税率和征收率,（一）税率（适用于一般计税方法） 1、提供有形动产租赁服务，税率为17%； 2、提供交通运输业服务，税率为11%； 3、提供部分现代服务业服务，税率为6%； 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,（二）征收率 增值税征收率有为3%和4%; 1、小规模纳税人适应3%； 2、一般纳税人简

3、易计税的适用3%； 3、一般纳税人销售已经使用过的固定资产4%。 财税2011133号第一条与 财税20099号相同 （三）关于零税率财税2011131号 符合条件的出口服务收入按零税率计算销项税额，进项税额实行抵、退。 （四）扣缴增值税适用税率 财税2011133号 中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,1、征收范围-应税服务（1+6）,信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 1.软件服

4、务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。 2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。,3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。 4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。”,文化创意服务,1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、

5、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。,3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。 4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 5.会议展览

6、服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。”,物流辅助服务,1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。 通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘

7、探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。,2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。,4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。 5.货物运输代理服务，是指接受货物收

8、货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。,6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。 7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 8.装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。,鉴证咨询服务,1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 2.

9、鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。 3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。”,征税范围特例1-非营业活动,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,非营业活动是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （三

10、）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,正确界定员工身份及其提供劳务的性质，是判定非营业活动的关键： （1）员工身份的确定 中华人民共和国劳动合同法第十条规定：“建立劳动关系，应当订立书面劳动合同。 （2）职务性劳务的确定 员工为本单位或者雇主提供的服务不征收增值税仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务。,征税范围特例2视同销售,增值税暂行条例实施细则中的视同销售，仅针对货物的代销和非销售行为进行规定。 单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务： 1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目

11、的或者以社会公众为对象的除外。 2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。,1、机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，及居住在试点地区的其他个人（境内） 2、向机构所在地在试点地区的单位和个体户，及居住在试点地区的其他个人提供应税服务的境外单位和个人（境外）。 3、总机构在试点地区，分支机构在非试点地区，分支机构怎么办？还是缴营业税 4、总机构在非试点地区，分支机构在试点地区，分支机构怎么办？改征增值税,（二）试点纳税人的适用范围,5、试点地区改征增值税的纳税人到外地提供劳务，缴增值税还是营业税？ 营业税纳税地点：机构所在地（营业税条例第十四条） 纳税地点的例外： 建筑业劳务发生地 转让、出租

12、土地使用权，土地所在地 销售、出租不动产，不动产所在地,财税2011111号附件2（有关事项）： 机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。,纳税人特例： 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。 否则，以承包人为纳税人。 以对外承担法律关系的主体为纳税人,增值税暂行条例实施细则规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： （1）销售货物的

13、起运地或者所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。,（三）境内、境外应税业务的划分,财税2009111号,对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写

14、、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提 供完全在境外消费的应税服务。财税2009111号 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,境外单位和个人（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无代理人的以接收方为扣缴义务人,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。,（四）扣缴义务人,宁波房地产公司、工厂等企业支付境外的设计费

15、、商标使 用费、咨询费审计鉴证费、软件服务费、合同能源管理等。,代扣代缴税款计算办法,扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款（1+税率）税率 扣缴增值税适用税率 财税2011133号第六条：中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 交通运输业；按3%征收率计算。,财税201253号,第一条：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。 试点地区的原增值税一般纳税人代扣代缴的税款可作为进项税额予以抵扣；,进项税额,通用缴款书扣除所需的其他凭证

16、书面合同 付款证明 境外单位对账单或发票 资料不全，不得抵扣； 代扣代缴企业所得税： 收入总额10%,进项税额,扣缴增值税税款时的会计处理： 借：应交税费增值税（进项税额）11.32 贷：银行存款 11.32 支付价款时的会计处理： 借：在建工程 188.68 贷：银行存款 188.68,一般纳税人和小规模纳税人的划分 兼营业务的判断：,判断销售额需注意以下事项：,年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。为不含税销售额； 包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 如果纳税人已经达到销售额标准，则必须按规定申请一般纳税人资格，否则会受到相应的处罚，即按适用税率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额，且不得使用增值税专用发票。,