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1、第六章 存货业务会计制度的设计,口味佳而著称,第一节 存货业务会计制度设计概述,口味佳而著称,一、存货业务的内容和特点 二、存货业务会计制度设计目标和要求,口味佳而著称,一、存货业务的内容和特点,（一）存货业务概念及基础工作设计 1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。,口味佳而著称,针对低值易耗品的摊销，有两种方法，实例如下： 比如商品价值1000元。 （一）使用一次性摊销法： 1、购买的时候 借：低值易耗品 1000 贷：现
2、金、银行存款 1000 2、领用的时候 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000,口味佳而著称,（二）五五摊销法 1、购买的时候 借：低值易耗品 1000 贷：现金、银行存款 1000 2、领用的时候 借：长期待摊费用低值易耗品摊销 500 借：制造费用 500 贷：低值易耗品 1000 3、报废的时候 借：制造费用500 贷：长期待摊费用低值易耗品摊销500,口味佳而著称,（一）存货业务概念及基础工作设计 2、存货的基础设计工作 （1）存货编号的设计 （2）存货的计量 （3）盘存制度的确定,口味佳而著称,（1）存货编号的设计： a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多
3、号定位法” b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）,口味佳而著称,（2）存货的计量 存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本 存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。,口味佳而著称,（3）盘存制度的确定： 永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。 实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查
4、若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。,口味佳而著称,（二）存货的特点 1、企业持有存货的最终目的是为了出售 2、存货是有形资产 3、存货是流动资产 4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性,口味佳而著称,（三）存货业务设计的内容 存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节 采购业务存货业务销售业务,口味佳而著称,二、存货业务会计制度设计目标和要求,（一）存货业务会计制度设计目标 1、提供存货的各种真实、完整、有用信息 2、保证存货的安全 3、控制存货的流动 4、监督、落实存货的经营责任 5、加速存货资金周转，考核存
5、货的经济效益,口味佳而著称,（二）存货业务会计制度设计要求 1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全 2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行 3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压,口味佳而著称,第二节 存货业务内部会计控制制度设计,口味佳而著称,一、采购与付款业务内部会计控制制度设计 二、储存业务内部会计控制制度设计,口味佳而著称,一、采购与付款业务内部会计控制制度设计,（一）职责分工与授权批准设计 （二）授权制度和审核批准制度设计 （三）采购与验收控制设计 （四）付款控制设计,（一）职责分工与授权批准设计 不相容岗位至少包括： 1、请购
6、人员与审批人员分离 2、询价人员与确定供应商人员分离 3、采购合同的订立人员与审核人员分离 4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离 5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离,（二）授权制度和审核批准制度设计 1、建立完整的采购登记制度 请购-审批-采购-验收-付款 2、请购与审批控制设计 （1）建立采购申请制度 （2）加强采购业务的预算管理,（三）采购与验收控制设计 1、建立采购与验收环节的管理制度 2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式 3、掌握有关供应商信誉、供货能力 4、严格执行验收制度,（四）付款控制设计 1、遵守相关制度 2、加强预付账款和定金的管理 （1）建立健全预付账款和定
7、金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理 （2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款 （3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款 （4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。,二、储存业务内部会计控制制度设计,（一）建立专库专人保管制度 存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容 （二）建立严格的存货计量、记录和管理制度 （三）采用永续盘存制度 （四）健全实地盘点制度 （五）实施存货保险制度 （六）建立库存存货质量管理制度
8、（七）健全存货明细账制度,（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度 1、存货的分类和编号 2、存货的计量与记录 3、存货的计划和管理 （1）对各种存货要实行计划管理 （2）按规定办理存货的收、发手续 （3）妥善保管 （4）对于委托外单位加工的存货管理 （5）建立存货的稽核制度,（六）建立库存存货质量管理制度 1、存货的残损变质 2、存货的积压呆滞,案例,虚假采购，一方面是为了配合公司虚构业绩的需要，另一方面是为达到转移资金的目的。其中第一个目的的表现主要体现在存货虚增。存货是企业重要的流动资产，可以很好地粉饰公司的财务状况，有的企业就是利用虚假采购来虚增存货，造成公司发展势头良好的假象。 20
9、05年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。西安这尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。,从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。达尔曼虚假陈述、欺诈发行、银行骗贷、转移资金等行为是一系列有计划、有组织的系统性财务舞弊和证券违法行为。在上市的八年时间里，达尔曼不断变换造假手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录，其采用的虚假手段之一就是虚假采购。达尔曼虚假采购主要是通过关
10、联公司和形式上无关联的“壳公司”来实现的。,从年报可以看出，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在1997 -2001年呈现递增趋势，至2001年占到了全年购货额的26%。2002年年报显示，公司当年期末存货增加了8641万元，增幅达86.15%，系年末从西安达福工贸有限公司购进估价1.06亿元的钻石毛坯所致，该笔采购数额巨大且未取得购货发票。 后经查明，该批存货实际上是从“壳公司”购入的非常低廉的锆石。从2001年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单可以看出，公司的采购过于集中，而且呈加速状态。到2003年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的91%。,防范技巧： 识破此种手段的最好的方
11、法是加强对于存货的审计，除了要审阅采购单据、入库单据和出库单据外，最重要的还是实地盘点。盘点存货的数量、质量，也确认存货存人账后金额是否正确，确认存货是否有毁损的情况。在审查采购单据时要注意前后联系，查看公司的存货账目是否有忽增忽减的迹象及采购商是否过于集中。,第三节 存货业务核算规程的设计,一、采购与付款业务核算规程的设计 二、储存业务核算规程的设计,一、采购与付款业务核算规程的设计,（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计： 采购业务凭证： 材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单 1、采购计划编制的步骤： （1）确定各种物资的需要量 （2）确定
12、工作物资的储备量和核定储备资金定额 （3）编制采购申请计划表,2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同 （1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货 （2）设立供应合同备查簿或登记卡片 3、请购单 4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门） 采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表” 5、收料溢缺报告单 6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等,（二）各种凭证传递程序的设计 1、指定专人填制有关凭证 2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续 3、不相容职务分离 4、凭证传递要及时,（三）采购
13、与付款业务处理程序的设计 主要包括： 1、日常采购计划编制、合同签订程序设计 2、临时采购申请程序设计 3、材料采购、验货、付款程序设计 4、退货及折让程序设计,1、日常采购计划编制、合同签订程序设计 （1）日常采购计划编制、合同签订处理程序 供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划 采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同 财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划 （2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点 采购计划须经审核批准后才能签订采购合同 会计部门参加采购合同的会签,2、临时采购申请程序设计 （1）临时采购申请处理程序 请购单位编制请购单交供应部门 供应部门编制临
14、时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购 通知财会部门以备货款结算 （2）临时采购申请流程的内部控制点 临时采购必须经过授权批准才能办理 会计部门监督临时采购计划的实施,3、材料采购、验货、付款程序设计 （1）材料采购、验货、付款处理程序 供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位 购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货 财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门 供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门 财会部门对照合同副
15、本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。,3、材料采购、验货、付款程序设计 （2）材料采购、验货、付款流程的控制点 采购材料入库验收、记账与付款分离 加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款 定期进行帐帐、帐卡和帐实核对,4、退货及折让程序设计 （1）退货及折让的业务处理程序 由储存部门或用料部门填制“请购单” 由采购部门填制“订购单”或其他契约 由检验部门验收并编制验收报告 储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门 会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后
16、付款 凭证移送出纳处付款,4、退货及折让程序设计 （2）退货及折让流程的控制点 退货及折让发生时，应由双方协商解决 由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据 送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证,二、储存业务核算规程的设计,（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计 存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。 1、领料登记表 （1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料 （2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门,2、限额领料单 （1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及
