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1、第五节 销售、利润分配过程,一、销售过程的核算 二、利润和利润分配的核算,一、销售过程的核算,销售过程,销售过程是工业企业资金循环的第三阶段 销售费用：包装，运输，装卸，保险，展览，广告，销售人员工资福利 主营业务利润（或亏损）= 主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加,（一）销售过程需要设置的主要账户,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,销售费用,应收账款,主要账户,损益类中的“损”,损益类中的“益”,资产类账户,借贷规则与动态会计恒等式,资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 +收入,损益类中的“损”（成本支出费用）账户： 借增贷减,损益类中的“益”（收入收益）账户： 借减贷
2、增,“入”来钱,表2-6：“三项收入” 本书不涉及“投资收益”账户 投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。,三项收入,主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入 其他业务收入:除上述各项主营业务收入之外的其他业务收入。包括材料销售、外购商品销售、废旧物资销售、下脚料销售，提供劳务性作业收人，房地产开发收入，咨询收入，担保收入等其他业务收入 营业外收入:企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。营业执照上没有的就是营业外收入，主要包括：非流动资产处置
3、利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价,（一）销售过程的主要账户,1.主营业务收入（产品销售收入），损益账户 贷记：已销售产品的销售收入 借记：期末转入“本年利润”账户的数额 结转后无余额,库存商品-转入-主营业务成本,2.主营业务成本（产品销售成本），损益账户，例27 借记：已销售产品的实际成本（不是售价） 贷记：期末转入“本年利润”账户数额 结转后无余额 过程 在途物资-原材料-生产成本-库存商品-主营业务成本-本年利润,流通渠道费用,3.销售费用（产品销售费用），损益账户 借记：月份内发生的
4、销售费用 贷记：期末转入“本年利润”账户的数额 结转后无余额 本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用,增值税以外,4.营业税金及附加（产品销售税金及附加）， 损益账户 借记：销售税金，消费税，营业税，城市维护建设税，教育附加费 贷记：期末转入“本年利润”账户的数额 结转后无余额,期末转入“本年利润”，结转后无余额,转入“本年利润”的贷方 借记主营业务收入 转入“本年利润”的借方 贷记主
5、营业务成本 贷记销售费用 贷记营业税金及附加,本年利润,借 贷 主营业务成本转入 主营业务收入转入 销售费用转入 营业税金及附加转入,它者欠公司,5.应收账款，资产账户 借记：应向购货单位收取的销货款 贷记：收回的销货款 借方余额：购货单位暂欠的货款,（三）销售过程的经济业务核算：实例与练习,例24）向某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交纳增值税17%，计15 657元。 借：应收账款 107 757.00 贷：主营业务收入 92 100.00 应交税费应交增值税 15 657.00,消费税由生产者代缴,因为在流通环节征收消费税困
6、难 例25）计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收入的10%计，税金9 210元。 借：营业税金及附加 9 210.00 贷：应交税费应交消费税 9 210.00,销售费用,例26）以银行存款支付A产品包装费148元。 借：销售费用 148.00 贷：银行存款 148.00,刘三, 刘邦, 沛公, 汉王,对不同阶段的资金运动进行会计核算, 汉高祖, 陛下,材料采购 （在途物资）,原材料,生产成本 （制造费用）,库存商品,主营业务成本,借增-贷转： （银行存款）-在途物资-原材料-生产成本-库存商品-主营业务成本-（5个账户）,经验小结：A转入B，意味着A“减少”B“增加”；据此，根据A、B所属
7、的会计科目确定其所属的借贷方,先进先出（双开门电梯）,例27）结转已销A产品100台，实际生产成本53 552元。 借：主营业务成本 53 552.00 贷：库存商品 53 552.00,例： 假设期初库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品50个单价3元；5日销售发出A产品50个，则根据先进先出法，发出单价为多少？成本为多少？ 2元，成本为100元 先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料。期末存货额比较接近市价。,“库存商品”减少,销售成本增加，计入“主营业务成本”账户,例27）结转已销A产品100台，实际生产成本53 552元。 借：主营业务成本
8、53 552.00 贷：库存商品 53 552.00 例23： A产品100台实际生产成本59 310元（P99 ，本期完工的） 每个月份生产同一种产品的单位成本可能不同（材料、人工、耗费等） 见124页“库存商品”账户，期初余额65 000元表明以前已有A产品库存。本例采用先进先出法，而不是后进先出（否则即为59 310元）,先进先出（双开门电梯）,销售费用,例28）以现金支付销售部门业务费300元。 借：销售费用 300.00 贷：库存现金 300.00,企业购入材料时，付过增值税,例29）出售材料一批，价值3 500元，应交销项增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。 借：银行
9、存款 4 095.00 贷：其他业务收入 3 500.00 应交税费应交增值税 595.00,进项税额：2441.03,销项税额：9778.76,纳税额：9778.76 - 2441.03,企业购入材料时，付过增值税,例29）出售材料一批，价值3 500元，应交销项增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。 借：银行存款 4 095.00 贷：其他业务收入 3 500.00 应交税费应交增值税 595.00,与例29关联,材料储备充足，市场价格上升（从实际成本3 000元上升到3 500元），出售获利。 例30）结转出售材料的实际成本3 000元。 借：其他业务成本 3 000.00 贷：原材料 3 000.00 3 000元是例29其他业务收入3 500元的成本,库存材料减少，计入“原材料”账户,销售材料实际成本增加，计入“其他业务成本”账户,作业06：第三章习题三 p134,作业06 销售过程核算 做会计分录 更正 6. 。增值税17%。,经验小结,是“主营”还是“其他”？（收入成本） “产品”：主营业务收入 “材料”：其他业务收入 库存商品（结转） 主营业务成本 原材料（结转） 其他业务成本 涉及到的四项费用 ： 三项费用：销售费用，财务费用，管理费用 制造费用 生产成本,
