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1、第五章 会计基本核算,-销售过程的业务核算,1,销售过程的业务核算,2,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,定义,3,账户设置,4,分类,5,6,销售商品收入,一般销售商品收入,商业折扣,现金折扣,销售折让,销售退回,7,一般销售商品收入,例：A企业2009年10月销售500件商品给B企业，按合同约定，商品单价为200元，商品已经发出，收到款项存入银行，该批商品的实际单位成本为140元。,借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,借：主营业务成本 70 000 贷：
2、库存商品 70 000,8,例5-33，5-38,一般销售商品收入,【补例】某商业企业为增值税一般纳税人，销售产品一批，共50件，每件售价200元(不合应向购买者收取的增值税)，单位成本160元，企业已按合同发货，银行通知已收讫货款。该产品为应纳消费税商品，其增值税率为17、消费税率为10，另需缴纳城市维护建设税500元，教育费附加100元。,9,例5-39，5-40,一般销售商品收入,借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） l700,借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000,10,借：营业税金及附加 1600 贷：应交税费应交消费税
3、1000 应交城市维护建设税 500 应交教育费附加 100,一般销售商品收入,【补例】A企业按合同向B公司发送机械设备一套，销售价格为200,000元，该套设备的成本是120,000元。B公司支付了货款的30%，计60,000元，余款暂欠。增值税率为17%。,借：银行存款 60,000 应收账款B公司 174,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税金应交增值税(销项税额) 34,000,借：主营业务成本 120,000 贷：库存商品 120,000,11,一般销售商品收入,12,商业折扣,例5-34,【补例】大同公司向历历商场销售某类商品1000件，不含税的总售价为250 000元
4、。由于是批量销售，大同公司给予客户12%的商业折扣，增值税税率为17%，货款未收。,销售商品时： 主营业务收入=250 000（1-12%）=220 000 应交税费应交增值税（销项税额）=220 000 17%=37 400,借：应收账款 257 400 贷：主营业务收入 220 000 应交税费应交增值税（销项税额）37 400,收到货款时 借：银行存款 257 400 贷：应收账款 257 400,13,商业折扣,发票金额的2 允许 作为现金折扣,支付14700,在发票日期 30天 内全额付款,支付15000,14,现金折扣,例5-35,【补例】大同公司向历历商场销售某类商品，不含税价格
5、总额为200 000元，付款条件为2/10,1/20,N/30，增值税税率为17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。,总价法,（1）销售商品时： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,（2）若历历商场在10天内付款： 财务费用=200 000 2%=4 000 实收金额=234 000 - 4000=230 000 借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收账款 234 000,15,现金折扣,总价法,（3）若历历商场在20天内付款： 财务费用=200 000 1%=2000 实收金额=234 000 2
6、000=232 000 借：银行存款 232 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 234 000,（4）若历历商场在30天内付款： 借：银行存款 234 000 贷：应收账款 234 000,16,现金折扣,17,销售折让和销售退回,例5-36,5-37,【补例】某企业销售一批商品增值税发票上注明的售价40000元增值税额6800元，贷到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。,借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税) 6800,借：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税(销项税) 340 贷：应收账款 2340,借：银行存款
7、 44460 贷：应收账款 44460,1.销售实现时,2.发生销售折让时,3.收到款项时,18,销售折让,【补例】甲企业2009年12月10日销售一批商品给乙企业，增值税专用发票上注明价格为180 000元，增值税为30 600元。该批商品成本为100 000元。合同规定付款条件为2/10,N/30。买方于12月18日付款，享受现金折扣4212元。因质量问题该批商品于2010年4月5日被买方全部退回，货款已退回。,借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600,12.10销售实现时,19,销售退回,借：主营业务成本 100 000
8、贷：库存商品 100 000,借：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600 贷：银行存款 206 388 财务费用 4 212,借：库存商品 100 000 贷：主营业务成本 100 000,2010.4.5销售退回时,20,销售退回,借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210 600,12.18收到货款时,21,21,21,商业折扣、现金折扣、销售折让及销售退回,（1）商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 （2）现金折扣 按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）
9、（3）销售折让 在发生时冲减当期销售商品收入 （4）销售退回 在发生时冲减当期销售商品收入和成本。,21,22,22,22,特殊销售商品业务,（一）托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。,23,销售方,购买方,销售方 开户银行,购买方 开户银行,23,24,24,24,（二）预收款销售商品的处理 【补例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 0
10、00 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付，收到剩余货款时发货，增值税税额为340 000元。 采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,特殊销售商品业务,25,25,25,（1）收到60%的货款 借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款乙公司 l 200 000 （2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务 借：预收账款乙公司 1 200 000 银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000 借：主营业务成本 1 400
11、 000 贷：库存商品 1 400 000,25,26,26,26,（三）订货销售的处理 对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,26,特殊销售商品业务,27,27,27,（四）委托代销商品的处理 1.视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。,特殊销售商品业务,28,28,28,（四）委托代销商品的处理 2.收取手续费方式 委托方于收到代销清单时确
12、认收入。 委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。,特殊销售商品业务,29,29,29,（五）商品需要安装和检验的销售的处理 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。,特殊销售商品业务,30,30,30,（六）以旧换新销售的处理 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,特殊销售商品业务,31,31,31,（七）分期收款销售商品 按照合同约定的收款日期确认收入,特殊销售商品业务,32,32,
13、32,特殊销售收入确认时间,销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，或者订货方式销售的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。若是以视同买断方式委托代销的，则可在商品发出时确认收入。 销售商品采用分期收款方式的，按照合同约定的
14、收款日期确认收入。,33,一般劳务收入的确认 1.对于当年开工当年完工的劳务，在劳务完成时确认收入，参照商品销售收入的确认原则 2.对于跨年度的劳务，视提供劳务的结果能否可靠估计采取不同的处理方式,？,34,34,34,1提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件,（1）收入的金额能够可靠地计量,（2）相关的经济利益很可能流入企业,（3）交易的完工进度能够可靠地确定,（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量,完工百分比法,35, 已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 已经
15、发生的成本占估计总成本的比例。,35,完工百分比法,在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,36,36,【补例】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 甲公司2007年确认的收入和成本： （1）实际发生的成本占估计总成本的比例 =280 000（280 000+120 000）=70% （2） 207年12月31日确认的提供劳务收入 =600
