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1、营业税改征增值税政策,“营改增”税改的目的 试点的范围及进程 行业、区域 抵扣相关的常见营改增项目 税改的影响,我国的流转税税制,我国的当前开征的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税。 特点：营业税征税范围与增值税的征税范围互为并行补充 增值税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，基本消除重复纳税。-层层抵扣 营业税计税简单，但存在按流转额全额征税造成重复征税。- 部分通过差额纳税消除 如工程设计总分包、广告业务。,“营改增”试点前，增值税与营业税的主要区分：,征税对象不同： 增值税货物销售、工业性加工修理修配行为以及进口货物 营业税应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、
2、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产、销售不动产 计税依据不同： 增值税不含税销售额（价外税），营业收入=营业额-销项税 营业税营业收入额的全额（价内税），营业收入=营业额 税率不同： 增值税17%、13%；小规模纳税人征收率3% 营业税交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业3%；文化体育业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业5%-20% 征收机关不同： 增值税国家税务机关 营业税地方税务机关 其他： 发票使用,现行增值税与营业税存在重复纳税问题原因,营业税纳税人营业额流转 因营业税按流转额全额征税造成 不同纳税人之间提供交易成本 增值税纳税人外购劳务所负担的营
3、业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，未能完全消除重复征税。 部分消除：运输费用 缴3%营业税，提供7%增值税抵扣。 增值税不同类型纳税人间提供交易成本,增值税改革历程,内容,将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种,以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围,2010年1月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目,结果,固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税 增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍,部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，迈出了
4、重要一步,有力推动营业税改增值税,“营改增”税改的目的,改善目前重复征税问题，使市场细分和分工协作不受重复征税因素影响，可以深化社会专业化分工。 选择与制造业关系密切的部分现代服务业。 结构性减税 营业收入500万以下按小规模企业3%征收率（税率）缴税，从先行试点的上海统计数据反映效果明显。,2012年度“营改增”试点：,选择部分地区先行在“交通运输业以及服务业中的部分现代服务业”由原来缴纳营业税，改为缴纳增值税。 其征收机关也由地方税务局调整为国家税务局。 经济发达省市先分步试点，再逐步扩展到全国范围以及营业税的其他行业。 11省市 浙江省12月1日 电信、铁路、建筑业,所有行业 全国范围,
5、第二阶段,第三阶段,营业税,增值税,营改增路线,“营改增”行业范围,（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 （二）部分现代服务业，包括： 研发和技术服务、 信息技术服务、 文化创意服务、 物流辅助服务、 有形动产租赁服务、 鉴证咨询服务,试点行业的适用,仅限于应税服务范围注释的规定范围 是正列举的方式对改征的范围作出界定 如代理业务：货代是，工程招标代理、地产中介不是 与原有的营业税的税目解释有区别 不包括：铁路运输、培训 应税服务是指生产型服务业 如文化创意服务中的设计服务:房屋设计是，而发型设计不是,抵扣相关的常见营改增项目一,与I
6、T相关的项目 电脑维护 如提供硬件维护服务，按17%缴纳增值税 提供软件维护服务，按6%缴纳增值税 软件相关 销售自行开发生产的软件产品，按17%缴纳增值税 销售时一并转让软件著作权、所有权的，按6%缴纳增值税 软件开发、维护、咨询,抵扣相关的常见营改增项目二,绿化 花卉租赁、购置，按17%缴纳增值税 花卉养护服务，按6%缴纳增值税 汽车租赁 单独出租汽车的，属于“营改增”-租赁有形动产，按17%缴纳增值税 单独提供驾驶员的，按5%缴纳营业税（服务业） 出租汽车并提供驾驶员的-属于“营改增”-运输，按11%缴纳增值税,抵扣相关的常见营改增项目三,差旅费 客运、出租车，按3%缴纳增值税 运输、搬
7、运费 货物运输，按11%缴纳增值税 货物运输代理，按6%缴纳增值税 仓储，按6%缴纳增值税 装卸搬运，按6%缴纳增值税 注意和运输相分离,税改的影响,税收环境改变：“营改增”逐步推广到全行业，营业税制将消失 过渡期间，如“站边”不准，税负增高，增加纳税风险，消弱竞争力。 影响业务流程变化 物流代理业务流程的变化 客户为寻求高低扣，要求公路运输和铁路运输分开开具发票，绕过物流代理 抵扣税率不同 降低税负、增强竞争力目的 收取营业款项： 支付方希望我方出具增值税专用票，以便抵扣，降低流转税税负。 支付外购款项： 如是增值税一般纳税人，外购货物、服务相应增值税进项可抵扣，可降低我方税负 对收入、利润
8、的影响,影响：营改增带来的税务严格征管,税务机关利用增值税“金税工程”加强税务征管。 已开票的预收款提前纳税 成本项更易被税务监控 滞后确认收入项目因相应成本发票已取得申报抵扣而暴露 税务处罚记录计入企业诚信记录，影响投标打分。,影响：增值税发票所涉法律责任重大,虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。 特别注意一定要有真实购买交易的才可索取增值税专用票。 相比普通发票处罚条款 违反普通发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。 对
9、虚开、伪造、变造、转让普通发票违法行为的罚款上限为50万元。,营业税抵扣未扣除部分退税,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点实施之日（含）尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。,营业税政策的延续,税收优惠政策 如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。 跨期租赁 继续缴纳营业税的有形动产租赁服务,增值税的会计核算,财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知(财会201213号) 。,
